相信是成功的起點，堅持是成功的終點！想要有效的學(xué)習(xí)2023年稅務(wù)師考試，一定要將知識點消化理解。東奧會計在線為大家整理了《涉稅服務(wù)實務(wù)》第五章預(yù)習(xí)知識點，各位考生快來了解下吧！

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【所屬章節(jié)】

第六章 涉稅鑒證與納稅情況審查服務(wù)

【知識點】研發(fā)費用加計扣除鑒證服務(wù)

（一）業(yè)務(wù)定義

1.研發(fā)費加計扣除鑒證,是指鑒證人接受委托人委托，依照稅收法律法規(guī)和相關(guān)標準，按照一定的程序和方法，對被鑒證人的研發(fā)費稅前加計扣除的合法性、合理性和準確性進行鑒定和證明，并出具鑒證報告的活動。

其中，合法是指被鑒證人開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研發(fā)活動，以及為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進行創(chuàng)意設(shè)計活動是客觀真實的，被鑒證人發(fā)生的研發(fā)費用和相關(guān)費用支出核算符合會計準則和相關(guān)會計規(guī)范，被鑒證人發(fā)生的研發(fā)費用和相關(guān)費用支出項目歸集方法、金額確定符合稅收規(guī)定；合理是指被鑒證人研發(fā)項目和創(chuàng)意設(shè)計活動合理，費用支出在不同項目間的歸集和分配合理；準確是指費用支出會計處理和稅務(wù)處理金額準確無誤。

2.研發(fā)費用加計扣除的行為主體是被鑒證人，屬于被鑒證人在企業(yè)所得稅預(yù)繳申報和匯算清繳時享受的稅收優(yōu)惠事項，應(yīng)采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞?。研發(fā)費用加計扣除鑒證服務(wù)中，鑒證人就是受托提供鑒證服務(wù)的涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)及人員；被鑒證人不一定是委托人；鑒證事項包括交易處理、會計處理和稅務(wù)處理，核心是納稅申報表及相關(guān)附表的填寫，以及相關(guān)資料的整理留存。

（二）關(guān)注事項

（1）被鑒證人的所屬行業(yè)是否屬于煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)這六類不適用稅前加計扣除政策的負面清單行業(yè)，如不屬于負面清單行業(yè)，則可以繼續(xù)開展研發(fā)費用加計扣除鑒證服務(wù)。

（2）享受加計扣除的研發(fā)活動以及為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進行創(chuàng)意設(shè)計活動，是否客觀真實，是否符合稅法規(guī)定的加計扣除條件。判斷被鑒證人的相關(guān)活動是否屬于不適用稅前加計扣除政策的活動，如果不屬于，則需進一步判斷被鑒證人是否實際開展了相關(guān)活動；相關(guān)活動是否屬于為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。

（3）被鑒證人的研發(fā)支出會計處理是否符合會計規(guī)范；是否按照要求設(shè)置研發(fā)支出輔助賬和輔助賬匯總表；費用支出在不同項目間的歸集和分配是否合理。

（4）被鑒證人的自主研發(fā)項目的基礎(chǔ)資料是否齊全；研發(fā)活動涉及的人員、儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)是否有必要的工時記錄和工作量記錄，是否有按照工時或者其他合理的方法在多個研發(fā)項目之間分攤的說明；被鑒證人的直接投入費用、折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷費用、新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費和其他相關(guān)費用的項目、金額是否真實合理準確。

（5）被鑒證人的委托開發(fā)項目的基礎(chǔ)資料是否齊全；是否按實際發(fā)生額的80%計算加計扣除；委托關(guān)聯(lián)方開展研發(fā)活動的，是否取得受托方研發(fā)過程中實際發(fā)生的研發(fā)項目費用支出明細情況，研發(fā)費的定價是否符合獨立交易原則；委托境外進行研發(fā)活動簽訂的技術(shù)開發(fā)合同，被鑒證人是否到科技行政主管部門進行登記，是否有銀行支付憑證和受托方開具的收款憑據(jù)。

（6）被鑒證人的合作開發(fā)、集中開發(fā)項目的基礎(chǔ)資料是否齊全；合作開發(fā)項目是否按照各自承擔(dān)的研發(fā)費計算加計扣除；集中研發(fā)項目發(fā)生的費用是否按照合理的分攤方法在受益集團成員公司間進行分攤。

（7）被鑒證人享受研發(fā)費用加計扣除的比例是否合規(guī)，非制造業(yè)企業(yè)是否享受按研發(fā)費用實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除。

（三）鑒證證據(jù)

1.鑒證人應(yīng)當取得支持研發(fā)費用加計扣除鑒證結(jié)果所需的證據(jù)。

2.鑒證人可以直接從委托人或被鑒證人提供的鑒證材料中取證，也可以采取審閱、查閱、檢查和盤點、詢問或函證、記錄及其他方法取得證據(jù)。

（四）鑒證報告

1.鑒證人對研發(fā)費用加計扣除鑒證業(yè)務(wù)發(fā)表結(jié)論時，應(yīng)關(guān)注被鑒證人研發(fā)項目和活動是否真實合理、會計處理和稅務(wù)處理是否合理合法準確；做出上述判斷的證據(jù)是否確實充分，適用法律依據(jù)是否準確。

2.鑒證人應(yīng)以工作底稿為基礎(chǔ)，按照《涉稅鑒證業(yè)務(wù)指引（試行）》要求的內(nèi)容，編制研發(fā)費用加計扣除鑒證報告。報告的核心是對被鑒證人研發(fā)費用加計扣除的合理性、合法性和準確性予以評價。鑒證報告還應(yīng)按照《涉稅鑒證業(yè)務(wù)指引（試行）》的要求進行信息溝通、簽字蓋章。

注：以上內(nèi)容選自李運河老師2022年《涉稅服務(wù)實務(wù)》基礎(chǔ)班授課講義

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