2023年稅務師涉稅服務實務預習考點：房產稅納稅審核
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【所屬章節(jié)】
第五章 納稅申報代理和納稅審核
【知識點】房產稅納稅審核
一、征稅范圍的審核
《房產稅暫行條例》規(guī)定，房產稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收。其中：
（1）城市是指經國務院批準設立的市，其征稅范圍為市區(qū)、郊區(qū)和市轄縣縣城，不包括農村。
（2）縣城是指縣人民政府所在地。
（3）建制鎮(zhèn)是指經省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準設立的建制鎮(zhèn)。建制鎮(zhèn)的征稅范圍為鎮(zhèn)人民政府所在地，不包括所轄的行政村。
（4）工礦區(qū)是指工商業(yè)比較發(fā)達、人口比較集中，符合國務院規(guī)定的建制鎮(zhèn)標準，但尚未設立鎮(zhèn)建制的大中型工礦企業(yè)所在地。開征房產稅的工礦區(qū)須經省級人民政府批準。
二、納稅人的審核
房產稅以在征稅范圍內的房屋產權所有人為納稅人。其中：
1.產權屬國家所有的，由經營管理單位納稅；產權屬集體和個人所有的，由集體單位和個人納稅。
2.產權出典的，由承典人納稅。
三、稅率的審核
房產稅采用比例稅率，其計稅依據分為兩種：依據房產計稅余值計稅的，稅率為1.2%；依據房產租金收入計稅的，稅率為12%。
四、計稅依據的審核
房產稅采用從價計征。計稅辦法分為按房產余值計稅和按租金收入計稅兩種。
1.對經營自用的房屋，以房產的計稅余值作為計稅依據所謂計稅余值，是指依照稅法規(guī)定按房產原值一次減除10%~30%的損耗價值以后的余額。其中：
(1)房產原值是指納稅人按照會計制度規(guī)定，在賬簿“固定資產”科目中記載的房屋原價。
(2)房產原值應包括與房屋不可分割的各種附屬設備或一般不單獨計算價值的配套設施。主要有：暖氣、衛(wèi)生、通風、照明、煤氣等設備；各種管線，如蒸汽、壓縮空氣、石油、給水排水等管道及電力、電訊、電纜導線；電梯、升降機 、過道、曬臺等。屬于房屋附屬設備的水管、下水道、暖氣管、煤氣管等應從最近的探視井或三通管起，計算原值;電燈網、照明線從進線盒聯結管起，計算原值。
2.對于出租的房屋，以租金收入（不含增值稅）為計稅依據
房屋的租金收入，是房屋產權所有人出租房屋使用權所取得的報酬，包括貨幣收入和實物收入。對以勞務或其他形式作為報酬抵付房租收入的，應根據當地同類房屋的租金水平，確定租金標準，依率計征。
五、應納稅額計算的審核
1.地上建筑物房產稅應納稅額的計算公式為：
應納稅額=房產計稅余值（或租金收入）×適用稅率
其中：房產計稅佘值=房產原值×(1-原值減除比例）
2.獨立地下建筑物房產稅應納稅額的計算公式為：
(1)工業(yè)用途房產，以房屋原價的50%~60%作為應稅房產原值。
應納稅額=應稅房產原值×(1-原值減除比例）×1.2%
(2)商業(yè)和其他用途房產，以房屋原價的70%~80%作為應稅房產原值。
應納稅額=應稅房產原值×(1 -原值減除比例）×1.2%
注：以上內容選自李運河老師2022年《涉稅服務實務》基礎班授課講義
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