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【內容導航】

企業(yè)所得稅稅前扣除項目的審核(4)

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《涉稅服務實務》第十章 所得稅納稅申報和納稅審核

【知識點】企業(yè)所得稅稅前扣除項目的審核(4)

企業(yè)所得稅稅前扣除項目的審核(4)

第一節(jié) 企業(yè)所得稅納稅申報和納稅審核

四、企業(yè)所得稅稅前扣除項目的審核

(八)利息費用稅前扣除的審核

5.借款費用：資本化和費用化問題

(1)企業(yè)為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產購建期間發(fā)生的合理的借款費用，應作為資本性支出計入有關資產的成本;

有關資產交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當期扣除。

(2)銀行對企業(yè)加息、罰息允許在稅前扣除。

(3)企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。

(4)企業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資而發(fā)生的合理的費用支出，符合資本化條件的，應計入相關資產成本;不符合資本化條件的，應作為財務費用，準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。

6.應繳未繳足資本的利息不能在稅前扣除

(1)凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內未繳足其應繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應由企業(yè)投資者負擔，不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。

(2)每一計算期不得扣除的借款利息=該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額

【新增】7.永續(xù)債企業(yè)所得稅政策

永續(xù)債是指經國家發(fā)展改革委員會、中國人民銀行、中國銀行保險監(jiān)督管理委員會、中國證券監(jiān)督管理委員會核準，或經中國銀行間市場交易商協(xié)會注冊、中國證券監(jiān)督管理委員會授權的證券自律組織備案，依照法定程序發(fā)行、附贖回(續(xù)期)選擇權或無明確到期日的債券，包括：

可續(xù)期企業(yè)債、可續(xù)期公司債、永續(xù)債務融資工具(含永續(xù)票據(jù))、無固定期限資本債券等。

(1)企業(yè)發(fā)行符合規(guī)定條件的永續(xù)債，可以按照債券利息適用企業(yè)所得稅政策：

發(fā)行方支付的永續(xù)債利息支出準予在其企業(yè)所得稅稅前扣除;投資方取得的永續(xù)債利息收入應當依法納稅。

符合規(guī)定條件的永續(xù)債，是指符合下列條件中5條(含)以上的永續(xù)債：

①被投資企業(yè)對該項投資具有還本義務;

②有明確約定的利率和付息頻率;

③有一定的投資期限;

④投資方對被投資企業(yè)凈資產不擁有所有權;

⑤投資方不參與被投資企業(yè)日常生產經營活動;

⑥被投資企業(yè)可以贖回，或滿足特定條件后可以贖回;

⑦被投資企業(yè)將該項投資計入負債;

⑧該項投資不承擔被投資企業(yè)股東同等的經營風險;

⑨該項投資的清償順序位于被投資企業(yè)股東持有的股份之前。

(2)企業(yè)發(fā)行的永續(xù)債，可以適用股息、紅利企業(yè)所得稅政策：

投資方取得的永續(xù)債利息收入屬于股息、紅利性質，按照現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策相關規(guī)定進行處理。

發(fā)行方和投資方均為居民企業(yè)的，永續(xù)債利息收入可以適用企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益免征企業(yè)所得稅規(guī)定;同時發(fā)行方支付的永續(xù)債利息支出不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

(3)企業(yè)發(fā)行永續(xù)債，應當將其適用的稅收處理方法在證券交易所、銀行間債券市場等發(fā)行市場的發(fā)行文件中向投資方予以披露。

(4)發(fā)行永續(xù)債的企業(yè)對每一永續(xù)債產品的稅收處理方法一經確定，不得變更。

企業(yè)對永續(xù)債采取的稅收處理辦法與會計核算方式不一致的，發(fā)行方、投資方在進行稅收處理時須作出相應納稅調整。

(九)公益性捐贈支出稅前扣除的審核

1.企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。

2017年1月1日起，對公益性捐贈支出超過年度利潤總額12%的部分，準予結轉以后三年內在計算應納稅所得額時扣除。

企業(yè)在對公益性捐贈支出計算扣除時，應先扣除以前年度結轉的捐贈支出，再扣除當年發(fā)生的捐贈支出。

企事業(yè)單位、社會團體以及其他組織捐贈住房作為廉租住房的視同公益性捐贈按上述規(guī)定稅前扣除。

納稅人直接向受贈人的捐贈，除另有規(guī)定外，所得稅前不得扣除，應作納稅調增處理。

2.公益性捐贈是指企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構，用于規(guī)定的慈善活動、公益事業(yè)的捐贈。

(1)公益性社會組織：應當依法取得公益性捐贈稅前扣除資格。

(2)公益性社會組織和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構在接受捐贈時，應使用公益性捐贈票據(jù)，并加蓋本單位的印章;對個人索取捐贈票據(jù)的，應予以開具。

(3)捐贈資產的價值，按以下原則確認：

①接受捐贈的貨幣性資產，應當按照實際收到的金額計算。

②接受捐贈的非貨幣性資產，應當以其公允價值計算。

③捐贈方在向公益性社會組織和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構捐贈時，應當提供注明捐贈非貨幣性資產公允價值的證明，如果不能提供上述證明，公益性社會組織和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構不得向其開具公益性捐贈票據(jù)。

3.年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的大于零的數(shù)額。

【新增】4.扶貧捐贈支出

(1)自2019年1月1日至2022年12月31日，企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級(含縣級)以上人民政府及其組成部門和直屬機構，用于目標脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時據(jù)實扣除。(全額)

在政策執(zhí)行期限內，目標脫貧地區(qū)實現(xiàn)脫貧的，可繼續(xù)適用上述政策。

(2)企業(yè)同時發(fā)生扶貧捐贈支出和其他公益性捐贈支出，在計算公益性捐贈支出年度扣除限額時，符合上述條件的扶貧捐贈支出不計算在內。

(3)企業(yè)在2015年1月1日至2018年12月31日期間已發(fā)生的符合上述條件的扶貧捐贈支出，尚未在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除的部分，可執(zhí)行上述企業(yè)所得稅政策。(全額扣除，追溯四年)

【新增】5.自2020年1月1日起，企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機關，捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時全額扣除。

【新增】6.自2020年1月1日起，企業(yè)直接向承擔疫情防治任務的醫(yī)院捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時全額扣除。

捐贈人憑承擔疫情防治任務的醫(yī)院開具的捐贈接收函辦理稅前扣除事宜。

A105070 捐贈支出及納稅調整明細表

該表適用于發(fā)生捐贈支出(含捐贈支出結轉)的納稅人填報。納稅人發(fā)生相關支出(含捐贈支出結轉)，無論是否納稅調整，均應填報該表。

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（注：以上內容選自美珊老師《涉稅服務實務》授課講義）

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）