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【內(nèi)容導(dǎo)航】

賬務(wù)調(diào)整的基本方法(2)

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《涉稅服務(wù)實務(wù)》第八章 代理納稅審查方法

【知識點】賬務(wù)調(diào)整的基本方法(2)

賬務(wù)調(diào)整的基本方法(2)

三、賬務(wù)調(diào)整的基本方法

(四)錯賬的類型及調(diào)整范圍

根據(jù)錯賬發(fā)生的時間不同，可將錯賬分為當(dāng)期發(fā)生的錯賬和以前年度發(fā)生的錯賬。

1.對當(dāng)期錯賬的調(diào)賬方法

根據(jù)正常會計核算程序，采用紅字沖銷法、補(bǔ)充登記法、綜合賬務(wù)調(diào)整法予以調(diào)整。

(1)如果是按月結(jié)轉(zhuǎn)利潤，在本月內(nèi)發(fā)現(xiàn)的錯賬，調(diào)整錯賬本身即可;

(2)在本月以后發(fā)現(xiàn)的錯賬，影響到利潤的賬項還需要通過“本年利潤”科目進(jìn)行調(diào)整。

2.對上一年度錯賬的調(diào)賬方法

(1)對上一年度錯賬且對上年度稅收發(fā)生影響的。

①在上一年度決算報表編制前發(fā)現(xiàn)的，可直接調(diào)整上年度賬項，對于影響利潤的錯賬須一并調(diào)整“本年利潤”科目核算的內(nèi)容。

②在上一年度決算報表編制后發(fā)現(xiàn)的：

a.對于不影響上年利潤的項目，可以直接進(jìn)行調(diào)整。

b.對于影響上年利潤的項目，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”進(jìn)行調(diào)整。

【提示】“以前年度損益調(diào)整”科目

(1)本科目核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項。

企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整報告年度損益的事項，也在本科目核算。

(2)以前年度損益調(diào)整的主要賬務(wù)處理

企業(yè)調(diào)整增加以前年度利潤或減少以前年度虧損，借記有關(guān)科目，貸記本科目;調(diào)整減少以前年度利潤或增加以前年度虧損，借記本科目，貸記有關(guān)科目。

由于以前年度損益調(diào)整增加的所得稅，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅”科目;由于以前年度損益調(diào)整減少的所得稅，借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅”科目，貸記本科目。

經(jīng)過上述調(diào)整后，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配—未分配利潤”科目。本科目如為貸方余額，借記本科目，貸記“利潤分配—未分配利潤”科目;如為借方余額，作相反的會計分錄。

本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。

3.不能直接按審查出的錯誤數(shù)額調(diào)整利潤情況的賬務(wù)調(diào)整方法

稅務(wù)師審查出的納稅錯誤數(shù)額：

(1)有的直接表現(xiàn)為實現(xiàn)的利潤，不需進(jìn)行計算分?jǐn)?，直接調(diào)整利潤賬戶。

直接調(diào)整本年利潤數(shù)據(jù)。

(2)有的需經(jīng)過計算分?jǐn)?，將錯誤的數(shù)額分別攤?cè)胂鄳?yīng)的有關(guān)賬戶內(nèi)，才能確定應(yīng)調(diào)整的利潤數(shù)額。

主要是在材料采購成本、原材料成本的結(jié)轉(zhuǎn)、生產(chǎn)成本的核算中發(fā)生的錯誤——應(yīng)將錯誤額根據(jù)具體情況在期末原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和本期銷售產(chǎn)品成本之間進(jìn)行合理分?jǐn)偂?/p>

上一年度賬項的錯漏金額影響本年度稅收情況，相應(yīng)調(diào)整本年度有關(guān)賬項。

(3)計算分?jǐn)偟姆椒ǎ喊幢壤謹(jǐn)偡?/p>

第一步：計算分?jǐn)偮?/p>

分?jǐn)偮?審查出的錯誤額/(期末材料結(jié)存成本+期末在產(chǎn)品結(jié)存成本+期末產(chǎn)成品結(jié)存成本+本期產(chǎn)品銷售成本)

第二步：計算分?jǐn)傤~

期末材料應(yīng)分?jǐn)偟臄?shù)額=期末材料成本×分?jǐn)偮?/p>

期末在產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟臄?shù)額=期末在產(chǎn)品成本×分?jǐn)偮?/p>

期末產(chǎn)成品應(yīng)分?jǐn)偟臄?shù)額=期末產(chǎn)成品成本×分?jǐn)偮?/p>

本期銷售產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟臄?shù)額=本期銷售產(chǎn)品成本×分?jǐn)偮?/p>

第三步：調(diào)整相關(guān)賬戶

按照計算出的各個環(huán)節(jié)應(yīng)分?jǐn)偟某杀緮?shù)額，分別調(diào)整有關(guān)賬戶。在期末結(jié)賬后，當(dāng)期銷售產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟腻e誤數(shù)額應(yīng)直接調(diào)整本年利潤數(shù)據(jù)。

耕耘者的汗水是哺育種子成長的乳汁。備考稅務(wù)師考試的小伙伴們都能夠順利通過稅務(wù)師考試！快一起努力學(xué)習(xí)吧！

（注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務(wù)實務(wù)》授課講義）

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