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【內(nèi)容導(dǎo)航】

增值稅會計核算(7)

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《涉稅服務(wù)實務(wù)》第七章 企業(yè)涉稅會計核算

【知識點】增值稅會計核算(7)

增值稅會計核算(7)

第七章 企業(yè)涉稅會計核算

二、增值稅會計核算

(七)“簡易計稅”明細(xì)科目

核算一般納稅人采用簡易計稅方法發(fā)生的增值稅計提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)。

【提示】

(1)一般納稅人采用簡易計稅方法計稅的項目，增值稅核算不再通過“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”的10個專欄，也不再通過“應(yīng)交稅費—簡易計稅”外的其他明細(xì)科目。

(2)一般納稅人采用簡易計稅方法，發(fā)生的增值稅預(yù)繳，不通過“應(yīng)交稅費—預(yù)交增值稅”明細(xì)科目核算，應(yīng)用“應(yīng)交稅費—簡易計稅”科目核算。

(八)“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目

核算增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品發(fā)生的增值稅額。

金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。

金融商品實際轉(zhuǎn)讓月末，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益，則按應(yīng)納稅額：

借：投資收益

貸：應(yīng)交稅費—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，則按可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額：

借：應(yīng)交稅費—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

貸：投資收益

繳納增值稅時：

借：應(yīng)交稅費—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

貸：銀行存款

年末，本科目如有借方余額：

借：投資收益

貸：應(yīng)交稅費—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

(九)“代扣代交增值稅”明細(xì)科目

核算納稅人購進在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營機構(gòu)的境外單位或個人在境內(nèi)的應(yīng)稅行為代扣代繳的增值稅。

購入時，代扣代繳增值稅，同時若符合進項稅額抵扣的條件：

借：生產(chǎn)成本、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、管理費用等

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)

貸：應(yīng)付賬款等

應(yīng)交稅費—代扣代交增值稅

繳納代扣代繳的增值稅款時：

借：應(yīng)交稅費—代扣代交增值稅

貸：銀行存款

(十)“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目

核算兼有銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的原增值稅一般納稅人，截止到納入營改增試點之日前的增值稅期末留抵稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額。

(十一)“增值稅檢查調(diào)整”明細(xì)科目

1.一般納稅人在稅務(wù)機關(guān)對其增值稅納稅情況進行檢查后，凡涉及增值稅涉稅賬務(wù)調(diào)整的，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費—增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。

2.在調(diào)賬過程中與增值稅有關(guān)的賬戶用“應(yīng)交稅費—增值稅檢查調(diào)整”代替。

3.檢查調(diào)整事項結(jié)束后，結(jié)出“應(yīng)交稅費—增值稅檢查調(diào)整”的余額，并將該余額轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費—未交增值稅”中。處理之后，本賬戶無余額。

相關(guān)的會計分錄為：

借：營業(yè)外支出、應(yīng)付職工薪酬、待處理財產(chǎn)損溢

貸：應(yīng)交稅費-增值稅檢查調(diào)整

借：應(yīng)交稅費-增值稅檢查調(diào)整

貸：應(yīng)交稅費-未交增值稅

補繳稅款的會計分錄：

借：應(yīng)交稅費-未交增值稅

貸：銀行存款

(十二)小規(guī)模納稅人增值稅會計核算

小規(guī)模納稅人只需在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要設(shè)置上述專欄及除“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”“代扣代交增值稅”外的明細(xì)科目。

小規(guī)模納稅人在取得銷售收入時，應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定計算應(yīng)交增值稅，并確認(rèn)為應(yīng)交稅費，在達到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

(十三)加計抵減會計核算

1.自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應(yīng)納稅額。

2.2019年10月1日至2021年12月31日，允許生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進項稅額加計15%，抵減應(yīng)納稅額。

生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)時，應(yīng)當(dāng)按照增值稅會計處理規(guī)定對相關(guān)業(yè)務(wù)進行會計處理。實際繳納增值稅時，按應(yīng)納稅額借記“應(yīng)交稅費—未交增值稅”等科目，按實際納稅金額貸記“銀行存款”科目，按加計抵減的金額貸記“其他收益”科目。

借：應(yīng)交稅費—未交增值稅

貸：銀行存款

其他收益

【提示】增值稅加計抵減收益既不屬于企業(yè)所得稅不征稅收入，也不屬于企業(yè)所得稅免稅收入，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額依法計算繳納企業(yè)所得稅。

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（注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務(wù)實務(wù)》授課講義）

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