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【內(nèi)容導(dǎo)航】

增值稅會計核算(4)

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《涉稅服務(wù)實務(wù)》第七章 企業(yè)涉稅會計核算

【知識點】增值稅會計核算(4)

增值稅會計核算(4)

第七章 企業(yè)涉稅會計核算

二、增值稅會計核算

(一)“應(yīng)交增值稅”明細科目

3.“銷項稅額”專欄

(1)核算內(nèi)容

記錄一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)應(yīng)收取的增值稅額。

【提示】退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項稅額應(yīng)用紅字登記。

(2)一般納稅人采用一般計稅方法銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，賬務(wù)處理：

借：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、銀行存款等

貸：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、固定資產(chǎn)清理、工程結(jié)算等

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

(3)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利的，賬務(wù)處理：

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

【提示】若外購貨物發(fā)生用途改變用于集體福利，賬務(wù)處理：

①購入時

借：庫存商品

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款等

②改變用途時

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：庫存商品

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

(4)將自產(chǎn)、委托加工、外購的貨物用于對外投資、分配利潤的，賬務(wù)處理：

借：長期股權(quán)投資、應(yīng)付股利等

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

(5)將自產(chǎn)、委托加工、外購的貨物用于對外捐贈的，賬務(wù)處理：

借：營業(yè)外支出

貸：庫存商品(成本)

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)=(計稅價格×稅率)

4.“銷項稅額抵減”專欄

(1)核算內(nèi)容

記錄一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷售額而減少的銷項稅額。

(2)賬務(wù)處理

發(fā)生成本費用時：

借：主營業(yè)務(wù)成本、存貨、工程施工等

貸：應(yīng)付賬款、銀行存款等

待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時，按照允許扣減的銷項稅額：

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額抵減)

貸：主營業(yè)務(wù)成本、存貨、工程施工等

【提示】

(1)“銷項稅額抵減”專欄只核算一般納稅人一般計稅方法中，因扣減銷售額而減少的銷項稅額。

(2)金融商品轉(zhuǎn)讓項目不通過“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”核算，單獨設(shè)置“應(yīng)交稅費—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”進行核算反映。

(3)簡易計稅項目扣除銷售額而減少的增值稅，不通過“銷項稅額抵減”專欄核算，通過“應(yīng)交稅費—簡易計稅”明細科目核算。

5.“已交稅金”專欄

(1)核算內(nèi)容

記錄一般納稅人當(dāng)月已交納的應(yīng)交增值稅額。

丁字型賬戶

(2)當(dāng)月交納當(dāng)月增值稅額，具體是指：

①增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

②輔導(dǎo)期納稅人一個月內(nèi)多次領(lǐng)用專用發(fā)票的，應(yīng)從當(dāng)月第二次領(lǐng)用專用發(fā)票起，按照上一次已領(lǐng)用并開具的專用發(fā)票銷售額的3%預(yù)繳增值稅，未預(yù)繳增值稅的，主管稅務(wù)機關(guān)不得向其發(fā)售專用發(fā)票。

【提示】“已交稅金”核算的是企業(yè)當(dāng)月繳納當(dāng)月增值稅額。企業(yè)當(dāng)月繳納上月應(yīng)繳未繳的增值稅時，不通過本專欄科目核算，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費—未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”。

(3)本專欄不適用于“營改增”的特殊業(yè)務(wù)的預(yù)繳

特殊業(yè)務(wù)的預(yù)繳通過“應(yīng)交稅費—預(yù)交增值稅”或“應(yīng)交稅費—簡易計稅”科目核算。

6.“減免稅款”專欄

(1)核算內(nèi)容

記錄一般納稅人按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予減免的增值稅額。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額，借記本科目，貸記損益類相關(guān)科目。

(2)賬務(wù)處理

按稅法有關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”科目下“減免稅款”專欄核算，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(減免稅款)

貸：管理費用/其他收益

過去的事，不后悔；將來的事，不害怕。希望備考稅務(wù)師考試的小伙伴們都能夠順利通過稅務(wù)師考試！快一起努力學(xué)習(xí)吧！

（注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務(wù)實務(wù)》授課講義）

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