轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅_2020年《涉稅服務(wù)實務(wù)》預(yù)習(xí)考點
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【內(nèi)容導(dǎo)航】
轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅
【所屬章節(jié)】
本知識點屬于《涉稅服務(wù)實務(wù)》第七章—企業(yè)涉稅會計核算
【知識點】轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅
轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅
金融商品轉(zhuǎn)讓“差額征稅”政策
1.金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。
2.轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。
3.金融商品的買入價，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動加權(quán)平均法進行核算，選擇后36個月內(nèi)不得變更。
4.金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。
5.單位將其持有的限售股在解禁流通后對外轉(zhuǎn)讓的，按照以下規(guī)定確定買入價：
（1）上市公司實施股權(quán)分置改革時，在股票復(fù)牌之前形成的原非流通股股份，以及股票復(fù)牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司完成股權(quán)分置改革后股票復(fù)牌首日的開盤價為買入價。
（2）公司首次公開發(fā)行股票并上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司股票首次公開發(fā)行的發(fā)行價為買入價。
（3）因上市公司實施重大資產(chǎn)重組形成的限售股，以及股票復(fù)牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司因重大資產(chǎn)重組股票停牌前一交易日的收盤價為買入價。
6.金融商品轉(zhuǎn)讓“差額征稅”：通過“應(yīng)交稅費—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”進行會計核算。
金融商品實際轉(zhuǎn)讓月末，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益，則按應(yīng)納稅額：
借：投資收益
貸：應(yīng)交稅費—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅
如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，則按可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額：
借：應(yīng)交稅費—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅
貸：投資收益
交納增值稅時：
借：應(yīng)交稅費—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅
貸：銀行存款
金融商品轉(zhuǎn)讓“差額征稅”：通過“應(yīng)交稅費—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”進行會計核算。
年末，本科目如有借方余額：
借：投資收益
貸：應(yīng)交稅費—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅
7.納稅審核：重點審核
（1）金融商品的買入價，有無將買入或銷售過程中的稅費計入買入價中；
（2）對于多次購買的金融商品選擇的平均加權(quán)法或者移動加權(quán)平均法進行買入價核算，是否在36個月內(nèi)發(fā)生變動；
（3）對于轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)正負差時，有無在年度內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減；有無出現(xiàn)跨年度結(jié)轉(zhuǎn)正負差相抵情況。
（4）對于持有的限售股在解禁流通后對外轉(zhuǎn)讓取得的收入，應(yīng)結(jié)合限售股的形成類型，審核確定的買入價是否準(zhǔn)確。
（5）有無將金融商品轉(zhuǎn)讓開具增值稅專用發(fā)票。
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（注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務(wù)實務(wù)》授課講義）
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