備考稅務(wù)師的小伙伴們，因為害怕失敗而不敢放手一搏的人，永遠也無法取得成功。只有勇于挑戰(zhàn)，同于戰(zhàn)勝困難，堅持努力拼搏的人，才有機會取得成功。

【考點：工業(yè)企業(yè)涉稅會計核算】

一、工業(yè)企業(yè)增值稅的核算

【總體說明】自2019年4月1日起，納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進口貨物，原適用16%和10%(2018年5月1日至2019年3月31日適用)稅率的，稅率分別調(diào)整為13%和9%。

(一)供應(yīng)階段

1.納稅人購進貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，所支付的增值稅不能抵扣的賬務(wù)處理

【要點】應(yīng)當將此増值稅額并入外購貨物或應(yīng)稅勞務(wù)成本之中。

【提示】增值稅不能抵扣的情況有：

(1)小規(guī)模納稅人外購貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付的増值稅，不得抵扣其應(yīng)納稅額。

(2)一般納稅人購進貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，取得的増值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

(3)用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

(4)非正常損失的購進貨物以及相關(guān)的勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。

(5)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產(chǎn))、勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。

(6)國務(wù)院規(guī)定的其他項目。

2.一般采購業(yè)務(wù)進項稅額允許抵扣的賬務(wù)處理

借：在途物資(原材料、庫存商品、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等)

       應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)(當月已認證的可抵扣增值稅)

       應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(待認證進項稅額)(當月未認證的可抵扣增值稅)

   貸：應(yīng)付賬款(應(yīng)付票據(jù)、銀行存款等)

3.貨物等已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務(wù)處理

一般納稅人購進的貨物等已到達并驗收入庫，但尚未收到増值稅扣稅憑證并未付款的，應(yīng)在月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價格暫估入賬，不需要將增值稅的進項稅額暫估入賬。下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額，待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認證后，再作增值稅正常抵扣處理。

4.企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的貨物進項稅額的賬務(wù)處理

借：原材料(等)

       應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

   貸：實收資本(股本)等

5.企業(yè)接受捐贈轉(zhuǎn)入的貨物進項稅額的賬務(wù)處理

借：原材料等(按確認的捐贈貨物的價值)

       應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)(按專用發(fā)票上注明的増值稅額)

   貸：營業(yè)外收入(按接受捐贈的非貨幣資產(chǎn)含稅的公允價值)

6.企業(yè)購進免稅農(nóng)產(chǎn)品進項稅額的賬務(wù)處理

借：材料采購等(按扣除進項稅額后的買價)

       應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)(按照購進農(nóng)產(chǎn)品的買價和規(guī)定的扣除率計算的進項稅額)

   貸：應(yīng)付賬款(銀行存款等)(按實際支付的買價和稅款)

【提示】自2018年5月1日起，納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，原適用11%扣除率的，扣除率調(diào)整為10%。納稅人購進用于生產(chǎn)銷售或委托加工16%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照12%的扣除率計算進項稅額。自2019年4月1日起，納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%。納稅人購進用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計算進項稅額。但按照核定扣除管理辦法規(guī)定，適用核定扣除政策的納稅人購進的農(nóng)產(chǎn)品，扣除率為銷售貨物的適用稅率。

7.外購貨物發(fā)生非正常損失的賬務(wù)處理

按稅法規(guī)定，凡外購貨物發(fā)生非正常損失的，其相應(yīng)的進項稅額不得作為當期進項稅額抵減銷項稅額。因此，相應(yīng)會計處理上，應(yīng)并入損失貨物的價值之中。

借：原材料等(實際入庫材料的成本)

       應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)(實際入庫材料負擔(dān)的增值稅)

       待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢(含增值稅的損失貨物的價值)

   貸：應(yīng)付賬款(銀行存款等)(全部應(yīng)付或?qū)嵏秲r款)

8.購進不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程的賬務(wù)處理

(1)2016年5月1日至2019年3月31日，購進不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程的賬務(wù)處理

増值稅一般納稅人2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額按規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

【說明】(1)取得的不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn)。

(2)増值稅一般納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，屬于不動產(chǎn)在建工程。

(3)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，融資租入的不動產(chǎn)，以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。

(2)2019年4月1日后，購進不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程的賬務(wù)處理

自2019年4月1日起，納稅人取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進項稅額不再分2年抵扣。此前按照相關(guān)規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項稅額中抵扣。納稅人將待抵扣的不動產(chǎn)進項稅額轉(zhuǎn)入抵扣時，需要一次性全部轉(zhuǎn)入。

賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

   貸：應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額

9.增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減増值稅額的賬務(wù)處理

按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，企業(yè)初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(減免稅款)(按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額)

   貸：其他收益等

【提示】小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目。

10.小規(guī)模納稅人采購等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

小規(guī)模納稅人購買物資、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅應(yīng)計入相關(guān)成本費用或資產(chǎn)，不通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目核算。

(二)生產(chǎn)階段

1.在生產(chǎn)過程中，如果企業(yè)將購進的貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)改變用途用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費等方面，其相應(yīng)負擔(dān)的增值稅應(yīng)從當期“進項稅額”中轉(zhuǎn)出。

借：在建工程(應(yīng)付職工薪酬等)

   貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

2.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所用購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)

按稅法規(guī)定，非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢(非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的實際成本與負擔(dān)的進項稅額的合計數(shù))

   貸：生產(chǎn)成本一基本生產(chǎn)成本(庫存商品)(實際損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本)

          應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)(計算出的應(yīng)轉(zhuǎn)出的稅金數(shù)額)

3.—般納稅人已全額抵扣進項稅額的貨物和服務(wù)，轉(zhuǎn)用于不動產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進頊稅額的40%部分，應(yīng)于轉(zhuǎn)用的當期從進項稅額中扣減，計入待抵扣進項稅額，并于轉(zhuǎn)用的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣。

借：應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額

   貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交増值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

【提示】自2019年4月1日起，納稅人取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進項稅額不再分2年抵扣。此前按照相關(guān)規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項稅額中抵扣。

4.不動產(chǎn)在建工程發(fā)生非正常損失的，其所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)已抵扣的進項稅額應(yīng)于當期全部轉(zhuǎn)出。其待抵扣進項稅額不得抵扣。

2019年3月31日前，納稅人新建不動產(chǎn)在建工程項目發(fā)生非正常損失的，如果該不動產(chǎn)在建工程項目存在對應(yīng)的未到抵扣期的待抵扣進項稅額，應(yīng)在發(fā)生非正常損失當期，對該不動產(chǎn)在建工程項目對應(yīng)的未到抵扣期的待抵扣進項稅額全部扣減。

【提示】2019年4月1日起，已抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額，并從當期進項稅額中扣減：

不得抵扣的進項稅額=已抵扣進項稅額×不動產(chǎn)凈值率

不動產(chǎn)凈值率=(不動產(chǎn)凈值÷不動產(chǎn)原值)×100%

賬務(wù)處理為：

借：待處理財產(chǎn)損溢——固定資產(chǎn)(非正常損失)

   貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

5.按照規(guī)定不得抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額項目的，按照下列公式在改變用途的次月計算可抵扣進項稅額。

可抵扣進項稅額=增值稅扣稅憑證注明或計算的進項稅額×不動產(chǎn)凈值率

【提示】(1)2019年3月31日前，按照上述規(guī)定計算的可抵扣進項稅額，60%的部分于改變用途的次月從銷項稅額中抵扣，40%的部分為待抵扣進項稅額，于改變用途的次月起第13個月從銷項稅額中抵扣。

(2)2019年4月1日起，按照規(guī)定不得抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額項目的，按照下列公式在改變用途的次月計算可抵扣進項稅額。

可抵扣進項稅額=增值稅扣稅憑證注明或計算的進項稅額×不動產(chǎn)凈值率

賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

   貸：固定資產(chǎn)

6.購買方作為扣繳義務(wù)人的賬務(wù)處理

按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，境外單位或個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以購買方為増值稅扣繳義務(wù)人。購買方賬務(wù)處理為：

(1)購進貨物、服務(wù)等

借：生產(chǎn)成本(無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、管理費用等)(應(yīng)計入相關(guān)成本費用或資產(chǎn)的金額)

       應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)(可抵扣的增值稅額)(小規(guī)模納稅人應(yīng)借記相關(guān)成本費用或資產(chǎn)科目)

   貸：應(yīng)付賬款等(應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額)

          應(yīng)交稅費—代扣代交增值稅(應(yīng)代扣代繳的增值稅額)

(2)實際繳納代扣代交增值稅

借：應(yīng)交稅費——代扣代交增值稅

   貸：銀行存款

(三)銷售階段

1.銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

借：應(yīng)收賬款(應(yīng)收票據(jù)、銀行存款等)

   貸：主營業(yè)務(wù)收入(其他業(yè)務(wù)收入、固定資產(chǎn)清理、工程結(jié)算等)

          應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(應(yīng)交稅費——簡易計稅)(小規(guī)模納稅人應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目)

2.視同銷售的賬務(wù)處理

企業(yè)發(fā)生稅法上視同銷售的行為，應(yīng)當按照企業(yè)會計準則制度相關(guān)規(guī)定進行相應(yīng)的會計處理，并按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計算銷項稅額(或采用簡易計稅方法計算應(yīng)納增值稅額)。

(1)企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目，應(yīng)視同銷售貨物計算應(yīng)繳増值稅。

借：在建工程等

   貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

(2)企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者，應(yīng)視同銷售貨物計算應(yīng)繳增值稅。

借：長期股權(quán)投資等

   貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交増值稅(銷項稅額)

(3)企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利、個人消費、分配給股東投資者等，應(yīng)視同銷售貨物計算應(yīng)繳增值稅。

借：應(yīng)付職工薪酬(利潤分配等)

   貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

(4)企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，應(yīng)視同銷售貨物計算應(yīng)繳増值稅。

借：營業(yè)外支出等

   貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

3.帶包裝銷售貨物的賬務(wù)處理

(1)隨同產(chǎn)品出售但單獨計價的包裝物，按規(guī)定應(yīng)繳納的增值稅的會計處理：

借：應(yīng)收賬款等

   貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

(2)企業(yè)逾期未退還的包裝物押金，按規(guī)定應(yīng)繳納的增值稅的會計處理：

借：其他應(yīng)付款等

   貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

4.納稅人銷售不動產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

(1)銷售非自建不動產(chǎn)

對于納稅人銷售非自建的不動產(chǎn)，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額，按照5%的預(yù)征率(或者征收率)向不動產(chǎn)所在地主管地稅機關(guān)預(yù)繳(或者繳納)稅款。

(2)銷售自建不動產(chǎn)

對于納稅人銷售自建的不動產(chǎn)，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用，按照5%的預(yù)征率向不動產(chǎn)所在地主管地稅機關(guān)預(yù)繳(或者繳納)稅款。

5.小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅行為的賬務(wù)處理

借：應(yīng)收賬款(應(yīng)收票據(jù)、銀行存款等)

   貸：主營業(yè)務(wù)收入(其他業(yè)務(wù)收入等)

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

(四)差額征稅的賬務(wù)處理

1.企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費用允許扣減銷售額的賬務(wù)處理

借：主營業(yè)務(wù)成本(原材料、庫存商品、工程施工等)

   貸：應(yīng)付賬款(應(yīng)付票據(jù)、銀行存款等)

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額抵減)(允許抵扣的稅額)(應(yīng)交稅費——簡易計稅)(小規(guī)模納稅人借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目)

   貸：主營業(yè)務(wù)成本(原材料、庫存商品、工程施工等)

2.金融商品轉(zhuǎn)讓按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額的賬務(wù)處理

(1)金融商品實際轉(zhuǎn)讓月末

①如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益

借：投資收益等

   貸：應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交増值稅

②如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失

借：應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅(可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額)

   貸：投資收益等

(2)交納増值稅時

借：應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交増值稅

   貸：銀行存款

【提示】年末，如“應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交増值稅”科目有借方余額

借：投資收益等

   貸：應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

(五)一般納稅人企業(yè)月末轉(zhuǎn)出多繳增值稅和未繳增值稅的賬務(wù)處理

月度終了，企業(yè)應(yīng)當將當月應(yīng)繳未繳或多繳的增值稅自“應(yīng)交增值稅”明細科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細科目。

1.對于當月應(yīng)繳未繳的增值稅

借：應(yīng)交稅費一應(yīng)交増值稅(轉(zhuǎn)岀未交增值稅)

   貸：應(yīng)交稅費一未交增值稅

2.對于當月多繳的增值稅

借：應(yīng)交稅費—未交增值稅

   貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交増值說(轉(zhuǎn)出多交増值稅)

二、工業(yè)企業(yè)消費稅的核算

(一)生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品的賬務(wù)處理

借：應(yīng)收賬款(銀行存款等)

   貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交増值稅(銷項稅額)等

借：稅金及附加

   貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交消費稅

(二)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的賬務(wù)處理

自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅。用于其他方面的，于移送使用時繳納消費稅。繳納消費稅時，按同類消費品的銷售價格計算。沒有同類消費品銷售價格的，按組成計稅價格計算。

1.實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1-比例稅率)

應(yīng)納消費稅=組成計稅價格×比例稅率

2.實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

組成計稅價格=(成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

應(yīng)納消費稅=組成計稅價格×比例稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率

(三)委托加工應(yīng)稅消費品繳納消費稅的賬務(wù)處理

1.委托方將委托加工產(chǎn)品收回后，以不高于受托方的計稅價格直接用于銷售的，應(yīng)將受托方代收代繳的消費稅隨同應(yīng)支付的加工費一并計入委托加工的應(yīng)稅消費品成本。

2.委托方將委托加工產(chǎn)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品或以高于受托方的計稅價格出售的，應(yīng)將受托方代收代繳的消費稅記入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅”科目的借方，待最終的應(yīng)稅消費品繳納消費稅時予以抵扣。

(1)委托方在提貨時

借：委托加工物資等

       應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅(受托方代收代繳的消費稅)

       應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(進項稅額)

   貸：銀行存款等

(2)待加工成最終應(yīng)稅消費品銷售時

借：稅金及附加(最終應(yīng)稅消費品應(yīng)繳納的消費稅)

   貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅

(3)實際繳納消費稅時

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅

   貸：銀行存款

(四)進口應(yīng)稅消費品繳納消費稅的賬務(wù)處理

進口應(yīng)稅消費品，應(yīng)在進口時，由進口者繳納消費稅，繳納的消費稅應(yīng)記入進口應(yīng)稅消費品的成本。

三、工業(yè)企業(yè)其他稅費的核算

(一)資源稅的會計核算

1.企業(yè)銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)納資源稅的賬務(wù)處理

(1)計算應(yīng)納資源稅

借：稅金及附加等

   貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交資源稅

(2)繳納資源稅

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交資源稅

   貸：銀行存款

2.企業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)納資源稅的賬務(wù)處理

(1)計算應(yīng)繳納資源稅

借：生產(chǎn)成本(制造費用等)

   貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交資源稅3.企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品應(yīng)繳資源稅的賬務(wù)處理

(2)繳納資源稅

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交資源稅

   貸：銀行存款

3.企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品應(yīng)繳納資源稅的賬務(wù)處理

(1)收購未稅礦產(chǎn)品

借：材料采購等(實際支付的收購款)

   貸：銀行存款等

借：材料采購等(代扣代繳的資源稅)

   貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交資源稅

(2)繳納資源稅

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交資源稅

   貸：銀行存款

4.企業(yè)外購液體鹽加工固體鹽應(yīng)納資源稅的賬務(wù)處理

(1)購入液體鹽時

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交資源稅(允許抵扣的資源稅)

       材料采購等(外購價款扣除允許抵扣資源稅后的差額)

   貸：銀行存款(應(yīng)付賬款等)(應(yīng)付的全部價款)

(2)企業(yè)加工成固體鹽后，計算銷售固體鹽應(yīng)繳的資源稅

借：稅金及附加

   貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交資源稅

(3)將銷售固體鹽應(yīng)納資源稅扣抵液體鹽已納資源稅后的差額上繳

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交資源稅

   貸：銀行存款

(二)土地增值稅的會計核算

工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)讓自己使用的房產(chǎn)

1.計算土地增值稅

借：固定資產(chǎn)清理

   貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交土地増值稅

2.企業(yè)實際繳納土地増值稅

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交土地增值稅

   貸：銀行存款等

(三)城市維護建設(shè)稅的會計核算

1.計算城市維護建設(shè)稅

借：稅金及附加等

   貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅

2.實際繳納時

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交城市維護建設(shè)稅

   貸：銀行存款

(四)房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅和印花稅的會計核算

1.房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅的會計核算

(1)計算應(yīng)繳的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅

借：稅金及附加

   貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交房產(chǎn)稅

                        —應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅

                        —應(yīng)交車船稅

(2)繳納應(yīng)繳的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交房產(chǎn)稅

                     —應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅

                     —應(yīng)交車船稅

   貸：銀行存款

2.印花稅的會計核算

繳納印花稅時：

借：稅金及附加

   貸：銀行存款

(五)耕地占用稅的會計核算

企業(yè)按規(guī)定計算繳納的耕地占用稅

借：在建工程等

   貸：銀行存款

(六)教育費附加、地方教育附加的會計核算

1.計算應(yīng)繳教育費附加、地方教育附加

借：稅金及附加等

   貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交教育費附加、地方教育附加

2.繳納時

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交教育費附加、地方教育附加

   貸：銀行存款

(七)車輛購置稅的會計核算

1.企業(yè)購置(包括購買、進口、自產(chǎn)、受贈、獲獎或者以其他方式取得并自用)應(yīng)稅車輛，按規(guī)定繳納車輛購置稅時

借：固定資產(chǎn)等(按規(guī)定繳納的車輛購置稅)

   貸：銀行存款

2.企業(yè)購置的減稅、免稅車輛改制后用途發(fā)生變化的，按規(guī)定應(yīng)補繳車輛購置稅時

借：固定資產(chǎn)(按規(guī)定應(yīng)補繳的車輛購置稅)

   貸：銀行存款

(八)財務(wù)報表相關(guān)項目列示

1.“應(yīng)交稅費”科目下的“應(yīng)交增值稅”“未交增值稅”“待抵扣進項稅額”“待認證進項稅額”“増值稅留抵稅額”等明細科目期末借方余額應(yīng)根據(jù)情況，在資產(chǎn)負債表中的“其他流動資產(chǎn)”或“其他非流動資產(chǎn)”項目列示。

2.“應(yīng)交稅費一待轉(zhuǎn)銷項稅額”等科目期末貸方余額應(yīng)根據(jù)情況，在資產(chǎn)負債表中的“其他流動負債”或“其他非流動負債”項目列示。

3.“應(yīng)交稅費”科目下的“未交增值稅”“簡易計稅”“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”“代扣代交增值稅”等科目期末貸方余額應(yīng)在資產(chǎn)負債表中的“應(yīng)交稅費”項目列示。

備考稅務(wù)師考試的同學(xué)們，一個人只有擁有堅強的毅力，才能將小樹苗澆灌成參天大樹，才能積累才干與智慧，才能走上成功之路。

說明：因考試政策、內(nèi)容不斷變化與調(diào)整，東奧會計在線提供的以上信息僅供參考，如有異議，請考生以權(quán)威部門公布的內(nèi)容為準。

(注：以上內(nèi)容選自李運河老師《涉稅服務(wù)實務(wù)》授課講義)

(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)