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扣除項目及標準

（一）工資、薪金支出

1.企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準予據實扣除。

2.屬于國有性質的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。

3.企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員所實際發(fā)生的費用，應區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按稅法規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。

4.企業(yè)接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應分為兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：直接支付給勞務派遣公司和直接支付給勞務派遣員工個人。

5.列入企業(yè)員工工資、薪金制度，固定與工資、薪金一起發(fā)放的福利性補貼，符合“合理的工資、薪金”規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資、薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。（新增）

6.居民企業(yè)實行股權激勵計劃有關企業(yè)所得稅的稅務處理

（二）職工福利費、工會經費、職工教育經費

1.“三費”按照實發(fā)工資薪金總額計算扣除限額；作為計算基數的企業(yè)工資薪金還要注意是否合理和真實，不合理、不真實的職工工資總額不得在企業(yè)所得稅前扣除，也不能作為計算“三費”扣除限額的依據。

2.集成電路設計企業(yè)和符合條件軟件生產企業(yè)發(fā)生的職工培訓費用，單獨進行核算并按實際發(fā)生額在計算應納稅所得額時扣除。集成電路設計企業(yè)和符合條件軟件生產企業(yè)應準確劃分職工教育經費中的職工培訓費支出，對于不能準確劃分的，以及準確劃分后職工教育經費中扣除職工培訓費的余額，一律按照工資、薪金總額8%的比例限額扣除。

3.航空企業(yè)實際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費、飛行訓練費、乘務訓練費、空中保衛(wèi)員訓練費等空勤訓練費用，根據規(guī)定可以作為航空企業(yè)運輸成本在稅前扣除。

4.核力發(fā)電企業(yè)為培養(yǎng)核電廠操縱員發(fā)生的培養(yǎng)費用，依據規(guī)定可作為企業(yè)的發(fā)電成本在稅前扣除。企業(yè)應將核電廠操縱員培養(yǎng)費與員工的職工教育經費嚴格區(qū)分，單獨核算，員工實際發(fā)生的職工教育經費支出不得計入核電廠操縱員培養(yǎng)費直接扣除。

5.職工福利費的構成

（三）職工社會保險費及相關保險費

（四）利息費用

1.企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的利息費用，按下列規(guī)定扣除：

（1）據實扣除的借款利息

非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經批準發(fā)行債券的利息支出可據實扣除。

（2）限額扣除的借款利息（包括向自然人借款）

2.企業(yè)投資者投資未到位發(fā)生利息支出的扣除問題

企業(yè)投資者在規(guī)定期限內未繳足其應繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應由企業(yè)投資者負擔，不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。

（五）借款費用

1.企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。

2.企業(yè)為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應予以資本化，作為資本性支出計入有關資產的成本；有關資產交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當期扣除。

3.企業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資而發(fā)生的合理的費用支出，符合資本化條件的，應計入相關資產成本。不符合資本化條件的，應作為財務費用，準予在企業(yè)所得稅前據實扣除。

（六）匯兌損失

企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產生的匯兌損失，除已經計入有關資產成本以及與向所有者進行利潤分配相關的部分外，準予扣除。

（七）業(yè)務招待費

1.企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照實際發(fā)生額的60%扣除（“一個標準”），但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰（“一個限額”）。

2.對從事股權投資業(yè)務的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額。

3.企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關的業(yè)務招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除。

（八）廣告費和業(yè)務宣傳費

1.扣除標準

2.企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的廣告費與業(yè)務宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按上述規(guī)定在稅前扣除。

3.對簽訂廣告費和業(yè)務宣傳費分攤協(xié)議的關聯企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內的廣告費和業(yè)務宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分攤協(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費不計算在內。

（九）環(huán)境保護專項資金

企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金，準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。

（十）租賃費

（十一）勞動保護費

企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。

（十二）公益性捐贈支出

公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門，用于符合法律規(guī)定的公益慈善事業(yè)捐贈支出。

1.企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準予結轉以后3年內在計算所得額時扣除。

2.企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出未在當年稅前扣除的部分，準予向以后年度結轉扣除，但結轉年限自捐贈發(fā)生年度的次年起計算最長不得超過3年。企業(yè)在對公益性捐贈支出計算扣除時，應先扣除以前年度結轉的捐贈支出，再扣除當年發(fā)生的捐贈支出。

3.關于股權捐贈的企業(yè)所得稅政策（新增）

（1）企業(yè)向公益性社會團體實施的股權捐贈，應按規(guī)定視同轉讓股權，股權轉讓收入額以企業(yè)所捐贈股權取得時的歷史成本確定。上述股權，是指企業(yè)持有的其他企業(yè)的股權、上市公司股票等。

（2）企業(yè)實施股權捐贈后，以其股權歷史成本為依據確定捐贈額，并依此按照企業(yè)所得稅法有關規(guī)定在所得稅稅前予以扣除。公益性社會團體接受股權捐贈后，應按照捐贈企業(yè)提供的股權歷史成本開具捐贈票據。

（3）企業(yè)向中國境外的社會組織或團體實施的股權捐贈行為不適用以上規(guī)定。

（十三）總機構分攤的費用

非居民企業(yè)在中國境內設立的機構、場所，就其中國境外總機構發(fā)生的與該機構、場所生產經營有關的費用，能夠提供總機構出具的費用匯集范圍、定額、分配依據和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。

（十四）手續(xù)費及傭金支出

手續(xù)費，是因他人代為辦理有關事項而支付的相應報酬。傭金，是指企業(yè)在銷售業(yè)務發(fā)生時支付給中間人的報酬，中間人不能是本企業(yè)的職工。

（十五）依照有關法律、行政法規(guī)和國家有關稅收政策規(guī)定準予扣除的其他項目，如會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用等。

（十六）保險公司繳納的保險保障基金

保險保障基金，是指按照《中華人民共和國保險法》和《保險保障基金管理辦法》規(guī)定繳納形成的，在規(guī)定情形下用于救助保單持有人、保單受讓公司或者處置保險業(yè)風險的非政府性行業(yè)風險救助基金。

（十七）棚戶區(qū)改造支出

企業(yè)參與政府統(tǒng)一組織的工礦（含中央下放煤礦）棚戶區(qū)改造、林區(qū)棚戶區(qū)改造、墾區(qū)危房改造并同時符合一定條件的棚戶區(qū)改造支出，準予在企業(yè)所得稅前扣除。

（十八）關于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實際會計處理之間的稅務處理

企業(yè)依據財務會計制度規(guī)定，并實際在財務會計處理上已確認的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標準的，可按企業(yè)實際會計處理確認的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應納稅所得額。國家稅務總局對固定資產折舊稅會差異的企業(yè)所得稅處理另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

（十九）金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關政策

自2019年1月1日起，金融企業(yè)貸款（涉農貸款和中小企業(yè)貸款除外）損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除按以下規(guī)定處理：

1.準予稅前提取貸款損失準備金的貸款資產范圍：

（1）貸款（含抵押、質押、保證、信用等貸款）；

（2）銀行卡透支、貼現、信用墊款（含銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔保墊款等）、進出口押匯、同業(yè)拆出、應收融資租賃款等各項具有貸款特征的風險資產；

（3）由金融企業(yè)轉貸并承擔對外還款責任的國外貸款，包括國際金融組織貸款、外國買方信貸、外國政府貸款、日本國際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等資產。

2.不得提取貸款損失準備金在稅前扣除的資產范圍：

金融企業(yè)的委托貸款、代理貸款、國債投資、應收股利、上交央行準備金以及金融企業(yè)剝離的債權和股權、應收財政貼息、央行款項等不承擔風險和損失的資產。

3.準予當年稅前扣除的貸款損失準備金計算公式：

4.扣除原則

金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的貸款損失，應先沖減已在稅前扣除的貸款損失準備金，不足沖減部分可據實在計算當年應納稅所得額時扣除。

5.2027年12月31日前，對經省級地方金融監(jiān)督管理部門（省級金融辦、局等）批準成立的小額貸款公司按年末貸款余額的1%計提的貸款損失準備金準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。具體政策口徑按照上述政策執(zhí)行。（新增）

（二十）金融企業(yè)涉農貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除政策

自2019年1月1日起，金融企業(yè)涉農貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金的企業(yè)所得稅稅前扣除政策如下：

（1）計提比例

金融企業(yè)根據《貸款風險分類指引》，對其涉農貸款和中小企業(yè)貸款進行風險分類后，按照以下比例計提的貸款損失準備金，準予在計算應納稅所得額時扣除：

（2）扣除原則

金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的涉農貸款和中小企業(yè)貸款損失，應先沖減已在稅前扣除的貸款損失準備金，不足沖減部分可據實在計算應納稅所得額時扣除。

所屬章節(jié)：第一章  企業(yè)所得稅

注：以上內容選自張泉春老師2025考季《稅法二》基礎細講班授課講義

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）