對于正在備考稅務師的考生來說，稅法二的個人所得稅算是一座大山，考生們很容易弄混。東奧為你整理了一系列考點，希望可以幫你理清思路。

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特殊情形下個人所得稅的計稅方法

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《稅法二》第二章—個人所得稅

【知識點】特殊情形下個人所得稅的計稅方法

特殊情形下個人所得稅的計稅方法

公益慈善事業(yè)捐贈的個人所得稅政策

1.根據(jù)《個人所得稅法》規(guī)定，個人將其所得對教育、扶貧、濟困等公益慈善事業(yè)進行捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應納稅所得額30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除;國務院規(guī)定對公益慈善事業(yè)捐贈實行全額稅前扣除的，從其規(guī)定。

【解釋】

(1)個人通過中華人民共和國境內(nèi)公益性社會組織、縣級以上人民政府及其部門等國家機關(guān)，向教育、扶貧、濟困等公益慈善事業(yè)的捐贈(以下簡稱公益捐贈)，發(fā)生的公益捐贈支出，可以按照個人所得稅法有關(guān)規(guī)定在計算應納稅所得額時扣除。

(2)境內(nèi)公益性社會組織，包括依法設立或登記并按規(guī)定條件和程序取得公益性捐贈稅前扣除資格的慈善組織、其他社會組織和群眾團體。

第一步：捐贈扣除限額=申報的應納稅所得額×30%

第二步：允許扣除的捐贈額=實際捐贈額≤捐贈扣除限額的部分;實際捐贈額大于捐贈扣除限額時，只能按捐贈扣除限額扣除。

第三步：應納稅額=(應納稅所得額-允許扣除的捐贈額)×適用稅率-速算扣除數(shù)

2.個人發(fā)生的公益捐贈支出金額，按照以下規(guī)定確定：

3.居民個人按照以下規(guī)定扣除公益捐贈支出：

(1)居民個人發(fā)生的公益捐贈支出可以在財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息股息紅利所得、偶然所得(以下統(tǒng)稱分類所得)、綜合所得或者經(jīng)營所得中扣除。在當期一個所得項目扣除不完的公益捐贈支出，可以按規(guī)定在其他所得項目中繼續(xù)扣除。

(2)居民個人根據(jù)各項所得的收入、公益捐贈支出、適用稅率等情況，自行決定在綜合所得、分類所得、經(jīng)營所得中扣除的公益捐贈支出的順序。

(3)居民個人發(fā)生的公益捐贈支出，在綜合所得、經(jīng)營所得中扣除的，扣除限額分別為當年綜合所得、當年經(jīng)營所得應納稅所得額的30%;在分類所得中扣除的，扣除限額為當月分類所得應納稅所得額的30%。

4.居民個人在綜合所得中扣除公益捐贈支出的，應按以下規(guī)定處理：

5.居民個人發(fā)生的公益捐贈支出，可在捐贈當月取得的分類所得中扣除。當月分類所得應扣除未扣除的公益捐贈支出，可以按照以下規(guī)定追補扣除：

【提示】居民個人捐贈當月有多項多次分類所得的，應先在其中一項一次分類所得中扣除。已經(jīng)在分類所得中扣除的公益捐贈支出，不再調(diào)整到其他所得中扣除。

6.在經(jīng)營所得中扣除公益捐贈支出，應按以下規(guī)定處理：

【注意】

(1)在經(jīng)營所得中扣除公益捐贈支出的，可以選擇在預繳稅款時扣除，也可以選擇在匯算清繳時扣除。

(2)經(jīng)營所得采取核定征收方式的，不扣除公益捐贈支出。

7.非居民個人發(fā)生的公益捐贈支出，未超過其在公益捐贈支出發(fā)生的當月應納稅所得額30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除?？鄢煌甑墓婢栀浿С?，可以在經(jīng)營所得中繼續(xù)扣除。非居民個人按規(guī)定可以在應納稅所得額中扣除公益捐贈支出而未實際扣除的，可按照上述第5條規(guī)定追補扣除。

8.國務院規(guī)定對公益捐贈全額稅前扣除的，按照規(guī)定執(zhí)行。個人同時發(fā)生按30%扣除和全額扣除的公益捐贈支出，自行選擇扣除次序。

9.捐贈票據(jù)

(1)公益性社會組織、國家機關(guān)在接受個人捐贈時，應當按照規(guī)定開具捐贈票據(jù);個人索取捐贈票據(jù)的，應予以開具。

(2)個人發(fā)生公益捐贈時不能及時取得捐贈票據(jù)的，可以暫時憑公益捐贈銀行支付憑證扣除，并向扣繳義務人提供公益捐贈銀行支付憑證復印件。個人應在捐贈之日起90日內(nèi)向扣繳義務人補充提供捐贈票據(jù)，如果個人未按規(guī)定提供捐贈票據(jù)的，扣繳義務人應在30日內(nèi)向主管稅務機關(guān)報告。

(3)機關(guān)、企事業(yè)單位統(tǒng)一組織員工開展公益捐贈的，納稅人可以憑匯總開具的捐贈票據(jù)和員工明細單扣除。

10.個人通過扣繳義務人享受公益捐贈扣除政策,應當告知扣繳義務人符合條件可扣除的公益捐贈支出金額，并提供捐贈票據(jù)的復印件，其中捐贈股權(quán)、房產(chǎn)的還應出示財產(chǎn)原值證明?？劾U義務人應當按照規(guī)定在預扣預繳、代扣代繳稅款時予扣除，并將公益捐贈扣除金額告知納稅人。

個人自行辦理或扣繳義務人為個人辦理公益捐贈扣除的，應當在申報時一并報送《個人所得稅公益慈善事業(yè)捐贈扣除明細表》。個人應留存捐贈票據(jù)，留存期限為5年。

財政部、稅務總局2019年第99號公告自2019年1月1日起施行。個人自2019年1月1日至該公告發(fā)布之日期間發(fā)生的公益捐贈支出，按照該公告規(guī)定可以在分類所得中扣除但未扣除的，可以在2020年1月31日前通過扣繳義務人向征收稅款的稅務機關(guān)提出追補扣除申請，稅務機關(guān)應當按規(guī)定予以辦理。

備考稅務師考試的考生朋友們，在考試中取得優(yōu)異的成績是通過長期的努力換取而來的，而不僅僅是短時間的突擊，既然下定決心要拿到證書，就要做好長時間的努力。

（注：以上內(nèi)容選自文顏老師《稅法二》授課講義）

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