備考稅務(wù)師考試的小伙伴們，臨近考試，為幫助大家順利通關(guān)考試，小編專門帶來了個(gè)人所得稅的征收范圍、稅率、扣除標(biāo)準(zhǔn)等知識(shí)點(diǎn)，趕快來看吧！

【考點(diǎn)：個(gè)人所得稅征稅范圍、稅率、扣除標(biāo)準(zhǔn)和應(yīng)納稅額的計(jì)算】

(一)工資、薪金所得(任職或者受雇非獨(dú)立性)

1.包含內(nèi)容：工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼。

也包括：(1)公司職工取得的用于購買企業(yè)國(guó)有股權(quán)的勞動(dòng)分紅。(2)出租車駕駛員以單車承租承包方式運(yùn)營(yíng)，取得的客貨營(yíng)運(yùn)收入。(車屬于出租車公司)(3)解除勞動(dòng)合同的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、退休人員再任職、企業(yè)(職業(yè))年金、股票期權(quán)的行權(quán)等。(4)對(duì)雇員免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)的營(yíng)銷業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)。(5)對(duì)企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營(yíng)所得，對(duì)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)的。(6)律師事務(wù)所支付給雇員的所得(含律師及行政輔助人員，但不包括律師事務(wù)所的投資者)、兼職律師從律師事務(wù)所取得。(7)個(gè)人取得公務(wù)交通、通信補(bǔ)貼。(8)內(nèi)部董事的董事費(fèi)(總經(jīng)理兼董事)，按工資薪金所得計(jì)稅。

【注意】外部董事(例如獨(dú)立董事)，董事費(fèi)按勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)稅。

2.不予征稅項(xiàng)目：(1)獨(dú)生子女補(bǔ)貼；(2)執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；(3)托兒補(bǔ)助費(fèi)；(4)差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。

3.稅率：七級(jí)超額累進(jìn)稅率。(考試會(huì)給)

【注意】特殊問題

1.全年一次性獎(jiǎng)金

2.其他各種名目獎(jiǎng)金：如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

3.保險(xiǎn)

職工個(gè)人實(shí)際繳付的三險(xiǎn)一金和領(lǐng)取的五險(xiǎn)一金，免予征收個(gè)人所得稅，企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金，并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

4.對(duì)個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金

個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入(包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi))，其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過3倍數(shù)額部分的一次性補(bǔ)償收入，不并入當(dāng)年綜合所得，單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。

5.提前退休(不需要與當(dāng)月工資合并，視為數(shù)月工資)

(1)提前退休的取得的一次性補(bǔ)貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅；

(2)提前退休而取得的一次性補(bǔ)貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定離退休年齡之間實(shí)際年度數(shù)平均分?jǐn)傆?jì)算個(gè)人所得稅。

應(yīng)納稅額={〔(一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際年度數(shù))-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)〕×適用稅率-速算扣除數(shù)}×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際年度數(shù)

6.企業(yè)年金

領(lǐng)取年金時(shí)——個(gè)人達(dá)到國(guó)家規(guī)定的退休年齡，領(lǐng)取的企業(yè)年金、職業(yè)年金，符合規(guī)定的，不并入綜合所得，全額單獨(dú)計(jì)算應(yīng)納稅款。其中按月領(lǐng)取的，適用月度稅率表計(jì)算納稅；按季領(lǐng)取的，平均分?jǐn)傆?jì)入各月，按每月領(lǐng)取額適用月度稅率表計(jì)算納稅；按年領(lǐng)取的，適用綜合所得稅率表計(jì)算納稅。

個(gè)人因出境定居而一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶資金，或個(gè)人死亡后，其指定的受益人或法定繼承人一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶余額，適用綜合所得稅率表計(jì)算納稅。對(duì)個(gè)人除上述特殊原因外一次性領(lǐng)取年金個(gè)人賬戶資金或余額的，適用月度稅率表計(jì)算納稅。

(二)勞務(wù)報(bào)酬所得(非雇傭、獨(dú)立)

1.包含內(nèi)容：(1)個(gè)人兼職取得的收入(學(xué)生勤工儉學(xué)所得)，按照勞務(wù)報(bào)酬所得繳納個(gè)人所得稅；(2)對(duì)非雇員免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)的營(yíng)銷業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)，按勞務(wù)報(bào)酬所得；如獎(jiǎng)勵(lì)雇員，則為工資薪金所得；(3)律師以個(gè)人名義再聘請(qǐng)其他人員為其工作而支付的報(bào)酬，按照勞務(wù)報(bào)酬所得繳納個(gè)人所得稅。

2.預(yù)扣率：三級(jí)超額累進(jìn)預(yù)扣率。

3.預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額：以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，每次收入≤4000元：定額扣800元；每次收入>4000元：定率扣20%。

4.預(yù)扣方式：按次征收。

(1)屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；(2)屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

(三)稿酬所得

1.包含內(nèi)容：個(gè)人作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表取得的所得。

【注意】任職、受雇于報(bào)紙雜志等單位的記者、編輯等專業(yè)人員，因在本單位的報(bào)紙、雜志上發(fā)表作品取得的所得，屬于因任職、受雇而取得的所得，應(yīng)與其當(dāng)月工資收入合并，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

除上述專業(yè)人員以外，其他人員在本單位的報(bào)紙、雜志上發(fā)表作品取得的所得，應(yīng)按“稿酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

2.預(yù)扣率：20%。

3.預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額：以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，每次收入≤4000元：定額扣800元；每次收入>4000元：定率扣20%；稿酬所得的收入額減按70%計(jì)算。

4.預(yù)扣方式：按次征收。

【注意】合作出書，按每個(gè)作者分得的稿酬，各自來計(jì)算個(gè)人所得稅。

(四)特許權(quán)使用費(fèi)所得

1.包含內(nèi)容：個(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。

(1)對(duì)于作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件公開拍賣(競(jìng)價(jià))取得的所得，按照特許權(quán)使用費(fèi)所得繳納個(gè)人所得稅；(2)編劇從電視劇的制作單位獲得的劇本使用費(fèi)收入，按照特許權(quán)使用費(fèi)所得繳納個(gè)人所得稅；(3)提供著作權(quán)而取得的報(bào)酬，按照特許權(quán)使用費(fèi)所得繳納個(gè)人所得稅。

2.預(yù)扣率：20%。

3.預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額：以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，每次收入≤4000元：定額扣800元；每次收入>4000元：定率扣20%。

4.預(yù)扣方式：按次征收。

居民個(gè)人取得上述四項(xiàng)所得統(tǒng)稱為“綜合所得”，按納稅年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅。

匯算清繳時(shí)并入綜合所得的收入：勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按70%計(jì)算。

專項(xiàng)附加扣除

專項(xiàng)附加扣除是本次稅法修訂引入新的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，遵循公平合理、利于民生、簡(jiǎn)便易行的原則，目前包含了子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等6項(xiàng)支出，并將根據(jù)教育、醫(yī)療、住房、養(yǎng)老等民生支出變化情況，適時(shí)調(diào)整專項(xiàng)附加扣除的范圍和標(biāo)準(zhǔn)。

取得綜合所得和經(jīng)營(yíng)所得的居民個(gè)人可以享受專項(xiàng)附加扣除。

(五)經(jīng)營(yíng)所得A(個(gè)體工商戶)

1.包含內(nèi)容：

(1)個(gè)人從事彩票代銷所得，按照經(jīng)營(yíng)所得繳納個(gè)人所得稅。

(2)個(gè)體出租車運(yùn)營(yíng)所得(車屬于駕駛員)，按照經(jīng)營(yíng)所得繳納個(gè)人所得稅。

(3)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的消費(fèi)性支出及購買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者利潤(rùn)分配，按經(jīng)營(yíng)所得繳納個(gè)人所得稅。除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個(gè)人投資者，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

2.稅率：五級(jí)超額累進(jìn)稅率(考試會(huì)給)。

3.應(yīng)納稅所得額=收入總額-成本-費(fèi)用-稅金-損失-其他支出-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損

取得經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)人，沒有綜合所得的，計(jì)算其每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)減除費(fèi)用60000元、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除。

(1)分別核算生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、個(gè)人家庭費(fèi)用。難以分清的，40%視為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用準(zhǔn)予扣除。

(2)實(shí)際支付給從業(yè)人員的合理工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。個(gè)體工商戶業(yè)主的工資薪金支出，不得稅前扣除。

(3)保險(xiǎn)費(fèi)

五險(xiǎn)一金：為業(yè)主和從業(yè)人員繳納的，準(zhǔn)予扣除；為從業(yè)人員繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，分別在不超過從業(yè)人員工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除；為特殊工種從業(yè)人員支付的人身安全保險(xiǎn)準(zhǔn)予扣除；業(yè)主為本人或?yàn)閺臉I(yè)人員支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。

(4)研發(fā)費(fèi)用，以及研發(fā)而購置單臺(tái)價(jià)值在10萬元以下的測(cè)試儀器、實(shí)驗(yàn)性裝置的購置費(fèi)可直接扣除。單臺(tái)價(jià)值在10萬元以上(含10萬元)的測(cè)試儀器和試驗(yàn)性裝置，按固定資產(chǎn)管理，不得在當(dāng)期直接扣除。

(5)不得扣除項(xiàng)目：個(gè)人所得稅稅款、稅收滯納金、罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失、不符合扣除規(guī)定的捐贈(zèng)支出、贊助支出、用于個(gè)人和家庭的支出等。

4.征收方式：按年征收。

(五)經(jīng)營(yíng)所得B

1.稅率：五級(jí)超額累進(jìn)稅率。

2.應(yīng)納稅所得額=納稅年度收入總額-必要費(fèi)用。

3.征收方式：按年征收。

(六)利息、股息、紅利所得

1.包含內(nèi)容：除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個(gè)人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的消費(fèi)性支出及購買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。上述企業(yè)為個(gè)人股東購買的車輛和住房，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)，不得在企業(yè)所得稅前扣除折舊；

2.稅率：比例稅率20%；

3.扣除標(biāo)準(zhǔn)：沒有扣除；

4.征收方式：按次征收，以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次；

5.應(yīng)納稅額=每次收入額×20%；

6.個(gè)人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)購買的上市公司股票，持股期間的股息要根據(jù)持股期限分別按全額(1個(gè)月以內(nèi))、減按50%(1個(gè)月至1年)計(jì)入應(yīng)納稅所得額、暫免(1年以上)；

7.免稅的利息(3項(xiàng))：國(guó)債和地方政府債券利息、國(guó)家發(fā)行的金融債券利息、儲(chǔ)蓄存款利息。

(七)財(cái)產(chǎn)租賃所得

1.財(cái)產(chǎn)租賃所得，是指?jìng)€(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。包含個(gè)人取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)租收入。

2.稅率：比例稅率20%，個(gè)人出租住房，按10%稅率。

3.扣除標(biāo)準(zhǔn)：每次收入≤4000元：定額扣800元；每次收入>4000元：定率扣20%。

個(gè)人出租房產(chǎn)，在計(jì)算繳納所得稅時(shí)從收入中依次扣除以下費(fèi)用：

(1)財(cái)產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi)(能扣城建稅及附加、房產(chǎn)稅，增值稅不能扣)；(2)向出租方支付的租金及增值稅(無轉(zhuǎn)租收入不扣此項(xiàng))；(3)由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用(每次800元為限，一次扣不完的下次繼續(xù)扣除，直到扣完為止)；(4)稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)(800元或20%)。

4.征收方式：按次征收，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

5.計(jì)算公式：(1)每次月收入不超過4000的，應(yīng)納稅所得額=每次(月)收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用(800元為限)-800元；(2)每次月收入超過4000的，應(yīng)納稅所得額=[每次(月)收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用(800元為限)]×(1-20%)。

(八)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

1.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、合伙企業(yè)中的財(cái)產(chǎn)份額、不動(dòng)產(chǎn)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。

(1)個(gè)人拍賣除文字作品手稿原件及復(fù)印件外的其他財(cái)產(chǎn)，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；(2)個(gè)人通過招標(biāo)、競(jìng)拍或其他方式購置債權(quán)以后，通過相關(guān)司法或行政程序主張債權(quán)而取得的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

【注意】境內(nèi)上市公司的股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)稅。

2.稅率：比例稅率20%。

3.扣除標(biāo)準(zhǔn)：轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用。

財(cái)產(chǎn)原值，按照下列方法確定：

(1)有價(jià)證券，為買入價(jià)以及買入時(shí)按照規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用；

(2)建筑物，為建造費(fèi)或者購進(jìn)價(jià)格以及其他有關(guān)費(fèi)用；

(3)土地使用權(quán)，為取得土地使用權(quán)所支付的金額、開發(fā)土地的費(fèi)用以及其他有關(guān)費(fèi)用；

(4)機(jī)器設(shè)備、車船，為購進(jìn)價(jià)格、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)以及其他有關(guān)費(fèi)用。

【注意】個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)5年以上并且是唯一的家庭居住用房取得的所得，免稅。

4.收藏品原值的確定

財(cái)產(chǎn)原值：售出方取得該拍賣品的價(jià)格(以合法有效憑證為準(zhǔn))。具體為：

(1)通過商店、畫廊等途徑購買的，為購買該拍賣品時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款；(2)通過拍賣行拍得的，為拍得該拍賣品實(shí)際支付的價(jià)款及繳納的相關(guān)稅費(fèi)；(3)通過祖?zhèn)魇詹氐?，為其收藏該拍賣品而發(fā)生的費(fèi)用；(4)通過贈(zèng)送取得的，為其受贈(zèng)該拍賣品時(shí)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)。

【注意】如不能提供合法、完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證：①按轉(zhuǎn)讓收入額的3%征收率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；②拍賣品為經(jīng)文物部門認(rèn)定是海外回流文物的，按轉(zhuǎn)讓收入額的2%征收率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

5.應(yīng)納稅額=(收入總額-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用)×20%

6.轉(zhuǎn)讓股權(quán)

(1)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，方法有：①凈資產(chǎn)核定法；②類比法；③其他。

(2)被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過20%的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照納稅人提供資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

(3)個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的原值確定：①現(xiàn)金出資的：原值是實(shí)際支付的價(jià)款與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費(fèi)之和；②非貨幣性資產(chǎn)出資：非貨幣性資產(chǎn)價(jià)格與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費(fèi)之和；③無償讓渡：取得股權(quán)發(fā)生的合理稅費(fèi)與原持有人的股權(quán)原值之和；④以資本公積、留存收益轉(zhuǎn)增股本：轉(zhuǎn)增額和相關(guān)稅費(fèi)之和。

7.個(gè)人購置債權(quán)后，通過主張債權(quán)取得的所得(取得收入-債權(quán)的原值-合理稅費(fèi))，按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅。債權(quán)的原值=購置的成本×處置債權(quán)賬面價(jià)值的占比

8.個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股，按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅。

應(yīng)納稅額=[限售股轉(zhuǎn)讓收入-(限售股原值+合理稅費(fèi))]×20%

如果不能準(zhǔn)確計(jì)算限售股原值的，一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費(fèi)。

(九)偶然所得

1.包含內(nèi)容：個(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)所得。如：額外抽獎(jiǎng)所得。

個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得不超過800元(含800元)的，暫免征收個(gè)人所得稅；個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得超過800元的，應(yīng)全額按照個(gè)人所得稅法規(guī)定的“偶然所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

2.稅率：比例稅率20%；

3.扣除標(biāo)準(zhǔn)：沒有扣除；

4.征收方式：按次征收，以每次收入為一次。

5.應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用的稅率=每次收入額×20%

備考稅務(wù)師考試的考生朋友們，希望以上內(nèi)容對(duì)大家復(fù)習(xí)知識(shí)有一定的幫助，小編在這里預(yù)祝大家旗開得勝，在稅務(wù)師考試中交出滿意的答卷，取得一份好成績(jī)。

說明：因考試政策、內(nèi)容不斷變化與調(diào)整，東奧會(huì)計(jì)在線提供的以上信息僅供參考，如有異議，請(qǐng)考生以權(quán)威部門公布的內(nèi)容為準(zhǔn)。

(注：以上內(nèi)容選自王穎老師《稅法二》授課講義)

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