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【綜合分析題】

我國某上市公司為生產(chǎn)節(jié)能環(huán)保設(shè)備的增值稅一般納稅人。2019年3月，公司聘請會計師事務(wù)所幫其辦理2018年企業(yè)所得稅匯算清繳時，會計師事務(wù)所得到該公司2018年的業(yè)務(wù)資料如下：

(1)全年取得產(chǎn)品銷售收入11700萬元，發(fā)生的產(chǎn)品銷售成本2114.25萬元，發(fā)生的稅金及附加386.14萬元，發(fā)生的銷售費用600萬元、管理費用500萬元(含業(yè)務(wù)招待費106.5萬元)、財務(wù)費用400萬元。取得營業(yè)外收入312萬元、投資收益457萬元。

(2)全年成本費用中包含實際發(fā)生的工資薪金總額為3000萬元，含向本企業(yè)安置的3名殘疾人員支付的工資薪金10.5萬元。

(3)全年成本費用中包含有實際發(fā)生的職工福利費450萬元、職工教育經(jīng)費90萬元、撥繳的工會經(jīng)費40萬元。

(4)4月6日，為總經(jīng)理配備一輛轎車并投入使用，支出52.8萬元(該公司確定折舊年限4年，殘值率5%)。會計師事務(wù)所發(fā)現(xiàn)此項業(yè)務(wù)尚未計提折舊。(未選擇一次性扣除)

(5)9月12日，轉(zhuǎn)讓其代企業(yè)前三大自然人股東持有的因股權(quán)分置改革原因形成的限售股，取得收入240萬元。但因歷史原因，公司未能提供完整、真實的限售股原值憑證，且不能準確計算該部分限售股的原值，故已全額計入投資收益。

(6)公司按規(guī)定可以利用2018年所得彌補以前年度虧損。2011年以前(含2011年)每年均實現(xiàn)盈利，2012年至2017年彌補以前年度虧損前的應(yīng)納稅所得額如下所示：

(7)公司設(shè)在海外甲國的營業(yè)機構(gòu)，當年取得應(yīng)納稅所得額折合人民幣360萬元，該國適用的企業(yè)所得稅稅率為27.5%，按規(guī)定已在該國繳納了企業(yè)所得稅，該國稅法對應(yīng)納稅所得額的確定與我國稅法規(guī)定一致。

(8)公司2018年已實際預(yù)繳企業(yè)所得稅1957.25萬元。

要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題。

1.該公司發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額為(　　)萬元。

A.5.4

B.42.7

C.48

D.58.5

2.下列關(guān)于該公司發(fā)生的工資薪金支出、三項經(jīng)費支出稅前扣除的說法，表述正確的有(　　)。

A.實際發(fā)生的工資薪金3000萬元可以據(jù)實扣除

B.安置殘疾人員支付的工資薪金可以加計扣除10.5萬元

C.職工福利費可以稅前扣除450萬元

D.職工教育經(jīng)費可以稅前扣除240萬元

E.工會經(jīng)費可以稅前扣除40萬元

3.資料(4)中的車輛購置業(yè)務(wù)對會計利潤的影響數(shù)額為(　　)萬元。

A.8.36

B.8.8

C.9.41

D.9.9

4.資料(5)中轉(zhuǎn)讓代個人持有的限售股應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額為(　　)萬元。

A.0

B.36

C.48

D.60

5.資料(6)中2018年允許彌補的以前年度虧損數(shù)額為(　　)萬元。

A.0

B.110

C.410

D.200

6.該公司2018年企業(yè)所得稅匯算清繳時應(yīng)補(退)的企業(yè)所得稅額為(　　)萬元。

A.0

B.25.69

C.16.69

D.56.69

【答案及解析】

1、正確答案：C

答案解析 ：

實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費的60%=106.5×60%=63.9(萬元)>當年銷售收入的5‰=11700×5‰=58.5(萬元)，所以稅前允許扣除的業(yè)務(wù)招待費為58.5萬元，因此業(yè)務(wù)招待費應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=106.5-58.5=48(萬元)。

2、正確答案：A，B，E

答案解析 ：

實際發(fā)生職工福利費450萬元>允許扣除限額=3000×14%=420(萬元)，只能按照限額420萬元扣除，需納稅調(diào)增=450-420=30(萬元)。實際發(fā)生職工教育經(jīng)費90萬元<允許扣除限額=3000×8%=240(萬元)，可以據(jù)實扣除90萬元。實際撥繳的工會經(jīng)費40萬元<允許扣除的限額=3000×2%=60(萬元)，可以據(jù)實扣除40萬元。

3、正確答案：A

答案解析 ：

車輛屬于固定資產(chǎn)，應(yīng)于投入使用的下月起計提折舊在稅前扣除。應(yīng)調(diào)整會計利潤=52.8×(1-5%)÷4×(8÷12)=8.36(萬元)。

4、正確答案：B

答案解析 ：

轉(zhuǎn)讓代個人持有的限售股應(yīng)調(diào)減的應(yīng)納稅所得額=240×15%=36(萬元)。

5、正確答案：D

答案解析 ：

可彌補的虧損=(90-250)-170+490+340-300=200(萬元)。

6、正確答案：B

答案解析 ：

2018年的會計利潤=11700-2114.25-386.14-600-500-400+312+457-8.36=8460.25(萬元)，2018年該公司境內(nèi)的應(yīng)納稅所得額=8460.25+48-10.5+30-36-200-360=7931.75(萬元)。對甲國的營業(yè)機構(gòu)已經(jīng)在甲國繳納的企業(yè)所得稅，可以從當期應(yīng)納所得稅額中抵免，抵免限額=(7931.75+360)×25%×[360÷(7931.75+360)]=90(萬元)，已在甲國繳納企業(yè)所得稅=360×27.5%=99(萬元)，超過抵免限額的9萬元可以在以后5個納稅年度內(nèi)，用每年抵免限額抵免當年應(yīng)抵稅額后的余額進行抵補。該公司2018年企業(yè)所得稅匯算清繳時應(yīng)實際補(退)的企業(yè)所得稅=(7931.75+360)×25%-90-1957.25=25.69(萬元)。

考試將在11月9-10日與大家見面，希望備考稅務(wù)師考試的小伙伴們認真學(xué)習，勤奮練習，在稅務(wù)師考試中取得佳績，收獲成功！

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注：以上習題內(nèi)容出自東奧教研專家團隊

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