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【內(nèi)容導(dǎo)航】

概述、征稅范圍、納稅人和稅率

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法二》第四章-印花稅

【知識(shí)點(diǎn)】概述、征稅范圍、納稅人和稅率

概述、征稅范圍、納稅人和稅率

概述

印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書(shū)立、領(lǐng)受、使用的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)憑證所征收的一種稅。因納稅人主要是通過(guò)在應(yīng)稅憑證上粘貼印花稅票來(lái)完成納稅義務(wù)，故名印花稅。

印花稅的特點(diǎn)：

1.兼有憑證稅和行為稅性質(zhì)。

2.征稅范圍廣泛。

3.稅率低、稅負(fù)輕。

4.由納稅人自行完成納稅義務(wù)。

征稅范圍、納稅人和稅率

一、印花稅的征稅范圍

(一)經(jīng)濟(jì)合同

1.購(gòu)銷(xiāo)合同

(1)包括供應(yīng)、預(yù)購(gòu)、采購(gòu)、購(gòu)銷(xiāo)結(jié)合及協(xié)作、調(diào)劑、補(bǔ)償、易貨等合同。還包括各出版單位與發(fā)行單位(不包括訂閱單位和個(gè)人)之間訂立的圖書(shū)、報(bào)刊、音像征訂憑證。

(2)以電子形式簽訂的各類(lèi)應(yīng)稅憑證也需征稅。

(3)發(fā)電廠與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間簽訂的購(gòu)售電合同，征收印花稅。

(4)電網(wǎng)與用戶(hù)之間簽訂的供用電合同不征收印花稅。

2.加工承攬合同：包括加工、定做、修繕、修理、印刷、廣告、測(cè)繪、測(cè)試等合同。

3.財(cái)產(chǎn)租賃合同：包括企業(yè)、個(gè)人出租門(mén)店、柜臺(tái)所簽訂的合同，不包括企業(yè)與主管部門(mén)簽訂的租賃承包合同。

4.借款合同：包括銀行及其他金融組織和借款人(不包括銀行同業(yè)拆借)所簽訂的借款合同。包括融資租賃合同。

5.技術(shù)合同：包括技術(shù)開(kāi)發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢(xún)、服務(wù)等合同。

(1)技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，包括專(zhuān)利申請(qǐng)轉(zhuǎn)讓和非專(zhuān)利技術(shù)轉(zhuǎn)讓?zhuān)话▽?zhuān)利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專(zhuān)利實(shí)施許可所書(shū)立的合同。

(2)一般的法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的咨詢(xún)不屬于技術(shù)咨詢(xún)，其所立合同不貼印花。

【注意】

1.具有合同性質(zhì)的憑證應(yīng)視同合同征稅。

企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部執(zhí)行計(jì)劃使用的、不具有合同性質(zhì)的憑證，不征收印花稅。

2.未按期兌現(xiàn)合同亦應(yīng)貼花。

3.同時(shí)書(shū)立合同和開(kāi)立單據(jù)的不重復(fù)貼花。

(二)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)

1.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)是指單位和個(gè)人發(fā)生產(chǎn)權(quán)的買(mǎi)賣(mài)、繼承、贈(zèng)與、交換、分割等所立的書(shū)據(jù)。

2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)專(zhuān)用權(quán)、專(zhuān)利權(quán)(含專(zhuān)利實(shí)施許可)、專(zhuān)有技術(shù)使用權(quán)共5項(xiàng)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)。財(cái)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移所書(shū)立的書(shū)據(jù)，包括股份制企業(yè)向社會(huì)公開(kāi)發(fā)行的股票，因購(gòu)買(mǎi)、繼承、贈(zèng)與所書(shū)立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)。

3.土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷(xiāo)售合同按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)征收印花稅。

(三)營(yíng)業(yè)賬簿

1.資金賬簿，是指記載“實(shí)收資本”和“資本公積”的賬簿。

2.其他營(yíng)業(yè)賬簿：即除資金賬簿以外的賬簿，包括各類(lèi)日記賬、明細(xì)賬。

3.有關(guān)“營(yíng)業(yè)賬簿”征免范圍應(yīng)明確的若干個(gè)問(wèn)題：

(1)對(duì)采用一級(jí)核算形式的單位，只就財(cái)會(huì)部門(mén)設(shè)置的賬簿貼花。采用分級(jí)核算形式的，財(cái)會(huì)部門(mén)設(shè)置在其他部門(mén)和車(chē)間的明細(xì)分類(lèi)賬，也應(yīng)貼花。

(2)車(chē)間、門(mén)市部、倉(cāng)庫(kù)設(shè)置的不屬于會(huì)計(jì)核算范圍或雖屬會(huì)計(jì)核算范圍，但不記載金額的登記簿、統(tǒng)計(jì)簿、臺(tái)賬等，不貼印花。

(3)對(duì)會(huì)計(jì)核算采用單頁(yè)表式記載資金活動(dòng)情況，以表代賬的，在未形成賬簿(賬冊(cè))前，暫不貼花，待裝訂成冊(cè)時(shí)，按冊(cè)貼花。

(4)對(duì)有經(jīng)營(yíng)收入的事業(yè)單位，凡屬由國(guó)家財(cái)政部門(mén)撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)，實(shí)行差額預(yù)算管理的單位，其記載經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的賬簿，按其他賬簿定額貼花，不記載經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的賬簿不貼花。凡屬經(jīng)費(fèi)來(lái)源實(shí)行自收自支的單位，對(duì)其營(yíng)業(yè)賬簿，應(yīng)就記載資金的賬簿和其他賬簿分別按規(guī)定貼花。

(5)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的分支機(jī)構(gòu)使用的營(yíng)業(yè)賬簿，應(yīng)由各分支機(jī)構(gòu)在其所在地繳納印花稅。

(6)以合并或分立方式成立的新企業(yè)，其新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。

(7)企業(yè)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)新增加的資金按規(guī)定貼花。

(8)企業(yè)改制中經(jīng)評(píng)估增加的資金按規(guī)定貼花。

二、納稅人

三、印花稅的稅率

印花稅稅率分比例稅率和定額稅率兩類(lèi)。

【記憶口訣1】千一豬管飽、萬(wàn)三狗見(jiàn)雞、萬(wàn)五贏家運(yùn)產(chǎn)茶。

【記憶口訣2】房加地，商加利，營(yíng)業(yè)執(zhí)照中間系。

【注意1】在上交所、深交所、全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)買(mǎi)賣(mài)、繼承、贈(zèng)與優(yōu)先股所書(shū)立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓書(shū)據(jù)由出讓方按實(shí)際成交額按1‰征收。(單邊1‰征收)

【注意2】香港投資者通過(guò)滬港通買(mǎi)賣(mài)、繼承、贈(zèng)與上交所上市A股，按內(nèi)地規(guī)定繳納印花稅，內(nèi)地投資者通過(guò)滬港通買(mǎi)賣(mài)、繼承、贈(zèng)與聯(lián)交所股票按香港規(guī)定繳納印花稅。

【注意3】自2018年5月1日起，將對(duì)納稅人設(shè)立的資金賬簿按實(shí)收資本和資本公積合計(jì)金額征收的印花稅減半。對(duì)按件征收的其他賬簿免征印花稅。

小編看到過(guò)這樣一句話(huà)：堅(jiān)持對(duì)于勇氣而言，就像是輪子對(duì)于杠桿，那是支點(diǎn)的永恒更新。備考稅務(wù)師考試的小伙伴們，在學(xué)習(xí)的道路上勇往直前，堅(jiān)持努力吧！

(注：以上內(nèi)容選自彭婷老師《稅法二》授課講義)

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