有正在備考稅務(wù)師考試的考生在東奧論壇向我們發(fā)來(lái)提問：企業(yè)和個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股有區(qū)別嗎?能舉例說(shuō)明一下嗎?東奧教務(wù)老師對(duì)于此問題給出了一份詳細(xì)的答案，請(qǐng)大家仔細(xì)研究吧。

　　【提問】企業(yè)和個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股的區(qū)別

　　【答】個(gè)人所得稅：

　　個(gè)人在限售股解禁前多次轉(zhuǎn)讓的，轉(zhuǎn)讓方對(duì)每次轉(zhuǎn)讓所得均應(yīng)按規(guī)定征收個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅額=[限售股轉(zhuǎn)讓收入-(限售股原值+合理稅費(fèi))]×20%

　　【提示】沒有原值憑證或不能準(zhǔn)確計(jì)算的，按照轉(zhuǎn)讓收入的15%確定原值和稅費(fèi)，這里和企業(yè)所得稅中是一致的。

　　對(duì)“以限售股持有者為納稅義務(wù)人，以個(gè)人股東開戶的證券機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人”的理解：

　　意思是每次納稅的時(shí)候都是由“持有者”也就是證券機(jī)構(gòu)登記的人員為納稅人，然后由證券機(jī)構(gòu)代扣代繳。

　　舉例：甲轉(zhuǎn)讓給乙，然后乙轉(zhuǎn)讓給丙，如果是在解禁之前轉(zhuǎn)讓的，那么乙轉(zhuǎn)讓給丙的時(shí)候，也是甲為納稅人。這是因?yàn)榈冉饨院筠k理登記轉(zhuǎn)移的時(shí)候，是甲登記成丙，所以乙轉(zhuǎn)讓給丙轉(zhuǎn)讓的時(shí)候一定會(huì)通知甲的，而甲根據(jù)這種情形，去到證券機(jī)構(gòu)納稅，甲從乙處取得這部分資金。這和企業(yè)所得稅中企業(yè)解禁前轉(zhuǎn)讓是不一樣的，企業(yè)是比較好控制的，所以可以最終登記的時(shí)候轉(zhuǎn)讓，但是個(gè)人不一樣，個(gè)人流動(dòng)性較大，不好控制，所以要每次轉(zhuǎn)讓都需要交稅。如果是解禁之后轉(zhuǎn)讓的，那么直接就是在每次轉(zhuǎn)讓的時(shí)候都會(huì)變更登記的，此時(shí)就可以直接由轉(zhuǎn)讓方納稅了。

　　【提示】這里如果是解禁之后轉(zhuǎn)讓，一般登記的時(shí)候就有原值和稅費(fèi)了，所以此時(shí)一般也就用不到15%的規(guī)定了，這里的15%一般是針對(duì)解禁之前的規(guī)定。

　　企業(yè)所得稅：

　　(1)企業(yè)代持限售股：每次轉(zhuǎn)讓都應(yīng)該按收入減去原值和合理稅費(fèi)(沒有憑證不能準(zhǔn)確計(jì)算的，按轉(zhuǎn)讓收入15%計(jì)算)計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，以后將轉(zhuǎn)讓收入余額轉(zhuǎn)付給所有人的時(shí)候不再納稅(個(gè)人和企業(yè)都不納稅)。

　　(2)企業(yè)轉(zhuǎn)讓自己持有的限售股：在解禁前已簽協(xié)議轉(zhuǎn)讓的，但未變更登記的，對(duì)轉(zhuǎn)讓方不繳納企業(yè)所得稅，應(yīng)該在以后登記的時(shí)候再計(jì)算納稅。

　　舉例：甲取得限售股成本費(fèi)用10，解禁前以200轉(zhuǎn)讓給乙，乙300轉(zhuǎn)讓給丙，丙解禁后500轉(zhuǎn)給給丁，在這個(gè)業(yè)務(wù)中，因?yàn)榧滓肄D(zhuǎn)讓的時(shí)候都是解禁前轉(zhuǎn)讓的，沒有辦理變更登記手續(xù)。所以甲乙轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)甲、乙不納稅，等解禁以后丙轉(zhuǎn)讓給丁，對(duì)甲針對(duì)(500-10)×25%納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)就對(duì)甲(解禁前是持有人，是在證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)辦理減持的人)收這些稅，對(duì)乙和丙不收稅，然后甲將余額轉(zhuǎn)付給丙時(shí)，丙不用再交稅了。而具體這個(gè)甲乙丙三者稅負(fù)如何分配，由甲、乙、丙自己確定。國(guó)家只向甲征稅，不管他們之間怎么分配。

　　【提示1】“企業(yè)代持限售股”和“個(gè)人轉(zhuǎn)讓的限售股”計(jì)算一致，都有按照收入的15%確定原值和相關(guān)稅費(fèi)的規(guī)定，這里可以理解成限售股所有者都是個(gè)人，因?yàn)閭€(gè)人自己核算不健全，而且如果經(jīng)過(guò)多次轉(zhuǎn)讓(不像企業(yè)是需要辦理登記的)，很可能就出現(xiàn)不能準(zhǔn)確提供原值和稅費(fèi)憑證的情形，此時(shí)就需要按照15%計(jì)算繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅，這一點(diǎn)是對(duì)所有者是“個(gè)人”的規(guī)定,是一致的。

　　但是企業(yè)是不一樣的，企業(yè)是有核算部門的，正常是能夠正確核算的，所以沒有15%的規(guī)定，如果企業(yè)不能準(zhǔn)確提供原值憑證的，那么原值就是0，按照收入全額計(jì)算應(yīng)繳納的稅款。

　　【提示2】“企業(yè)代持限售股”和“個(gè)人轉(zhuǎn)讓的限售股”沒有解禁之前和解禁之后的規(guī)定，也就是沒有企業(yè)所得稅中“解禁前轉(zhuǎn)讓”的規(guī)定，不能在“解禁后變更登記”的時(shí)候才交稅，而是在每次轉(zhuǎn)讓的時(shí)候都需要交稅。

　　企業(yè)和個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股的區(qū)別在稅務(wù)師考試《稅法Ⅱ》中是比較難理解的內(nèi)容。考生們要熟練掌握并加強(qiáng)練習(xí)才能在考試中順利答對(duì)相關(guān)知識(shí)點(diǎn)哦。2018稅務(wù)師備考已經(jīng)開始，讓我們一起加油吧!