進項稅額一般規(guī)定_2023年稅法一基礎知識點
| 增值稅銷項稅額 | 進項稅額一般規(guī)定 | 進項稅額抵扣的特殊規(guī)定 |
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【內(nèi)容導航】
進項稅額一般規(guī)定
【所屬章節(jié)】
第二章 增值稅
【知識點】進項稅額一般規(guī)定
進項稅額一般規(guī)定
進項稅額是納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，支付或者負擔的增值稅額。
（一）準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額
1.合法扣稅憑證
扣稅方式 | 合法扣稅憑證 |
以票抵稅 （按票面稅額抵扣） | 從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票） |
從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書 | |
從境外單位或者個人購進勞務、服務、無形資產(chǎn)或者境內(nèi)的不動產(chǎn)取得的代扣代繳稅款的完稅憑證 | |
支付道路通行費和購進國內(nèi)旅客運輸服務取得的增值稅電子普通發(fā)票 | |
計算抵稅 | 購進農(nóng)產(chǎn)品取得（開具）的農(nóng)產(chǎn)品銷售或收購發(fā)票、從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票 |
購進國內(nèi)旅客運輸服務取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單、鐵路車票或公路、水路等其他客票 | |
支付橋、閘通行費取得的通行費發(fā)票 |
2.農(nóng)產(chǎn)品進項稅額抵扣（核定扣除除外）
（1）基本規(guī)定
來源 | 憑證 | 進項稅額 |
購入已稅農(nóng)產(chǎn)品（不是直接從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購進） | 取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書 | 以憑證上注明的增值稅額為進項稅額（9%） |
取得小規(guī)模納稅人開具的增值稅專用發(fā)票（按3%征收率開具的） | 以發(fā)票上注明的金額和9%扣除率計算進項稅額 | |
取得的普通發(fā)票 | 不得抵扣進項稅額 | |
購入免稅農(nóng)產(chǎn)品（直接從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購進） | 取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票 | 以發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%扣除率計算進項稅額 |
購進全環(huán)節(jié)免稅的農(nóng)產(chǎn)品 | 納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票 | 不得抵扣進項稅額 |
（2）特殊規(guī)定
納稅人購進用于生產(chǎn)或委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，扣除率為10%，其中，9%是憑票據(jù)實抵扣或憑票計算抵扣進項稅額；1%是在生產(chǎn)領用農(nóng)產(chǎn)品當期加計抵扣進項稅額。
當期農(nóng)產(chǎn)品進項稅額抵扣金額=取得憑證（增值稅專用發(fā)票/海關進口增值稅專用繳款書/農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票/農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票）注明的金額×9%+當期生產(chǎn)領用農(nóng)產(chǎn)品憑證注明的金額×1%
（3）購進煙葉進項稅額計算（2023年新增）
購進煙葉準予抵扣的增值稅進項稅額，按照規(guī)定的收購煙葉實際支付的價款總額和煙葉稅及法定扣除率計算。計算公式如下：
煙葉稅應納稅額=收購煙葉實際支付的價款總額×煙葉稅稅率（20%）=收購價款×（1+10%） ×20%
準予抵扣的煙葉進項稅額=（收購煙葉實際支付的價款總額+煙葉稅應納稅額）×扣除率=（收購價款+實際價外補貼+煙葉稅應納稅額）×扣除率
3.國內(nèi)旅客運輸服務進項稅額抵扣
票據(jù)類型 | 進項稅額抵扣 |
增值稅專用發(fā)票 | 發(fā)票上注明的稅額 |
增值稅電子普通發(fā)票 | |
注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單 | 航空旅客運輸進項稅額=（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9% |
注明旅客身份信息的鐵路車票 | 鐵路旅客運輸進項稅額 =票面金額÷（1+9%）×9% |
注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票 | 公路、水路等其他旅客運輸進項稅額 =票面金額÷（1+3%）×3% |
4.納稅人支付的道路、橋、閘通行費進項稅額抵扣
（1）納稅人支付的道路通行費，按照收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票上注明的增值稅額抵扣進項稅額。
（2）納稅人支付的橋、閘通行費，暫憑取得的通行費發(fā)票上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進項稅額：
橋、閘通行費可抵扣進項稅額=橋、閘通行費發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%
5.保險服務進項稅額抵扣
提供保險服務納稅人（保險公司）的賠付方式 | 進項稅額的處理 | |
實物賠付 | 自行向車輛修理勞務提供方購進的車輛修理勞務 | 其進項稅額可以按規(guī)定從保險公司銷項稅額中抵扣 |
現(xiàn)金賠付 | 將應付給被保險人的賠償金直接支付給車輛修理勞務提供方 | 其進項稅額不得從保險公司銷項稅額中抵扣 |
納稅人提供的其他財產(chǎn)保險服務，比照上述規(guī)定執(zhí)行。
6.不動產(chǎn)進項稅額抵扣
自2019年4月1日起，納稅人取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進項稅額不再分2年抵扣，即進項稅額允許在購進當期一次性全部抵扣。
7.進口環(huán)節(jié)進項稅額抵扣
對海關代征進口環(huán)節(jié)增值稅開具的增值稅專用繳款書上標明有兩個單位名稱，即既有代理進口單位名稱，又有委托進口單位名稱的，只準予其中取得專用繳款書原件的一個單位抵扣稅款。
（二）不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額
1.下列項目的進項稅額不得抵扣：
（1）4個無銷項
用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、勞務、服務、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。
（2）4個非正常
①非正常損失的購進貨物以及相關勞務和交通運輸服務。
②非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、勞務和交通運輸服務。
③非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。
④非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。
非正常損失，指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。
（3）4個服務
購進的貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務
2.適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：
不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷當期全部銷售額
3.資產(chǎn)用途改變的稅務處理。
（1）進項稅額轉出：能抵扣進項稅額→不能抵扣進項稅額
已抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：
不得抵扣的進項稅額=已抵扣進項稅額×不動產(chǎn)凈值率=不動產(chǎn)凈值×稅率
不動產(chǎn)凈值率=不動產(chǎn)凈值÷不動產(chǎn)原值×100%
4.有下列情形之一的，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：
（1）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的。
（2）除另有規(guī)定外，納稅人年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準，未申請辦理一般納稅人登記手續(xù)的。
注：以上內(nèi)容選自彭婷老師《稅法一》高效基礎班授課講義
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