2023年稅務師稅法一預習考點：已納消費稅扣除的計算
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【所屬章節(jié)】
第三章 消費稅
【知識點】自產自用應稅消費品應納稅額的計算
一、應稅消費品已納稅款的扣除范圍
已納消費稅扣除的計算：
即以外購的或委托加工收回的應稅消費品連續(xù)生產應稅消費品的處理。
“一物一稅，稅不重征”。
外購或委托加工收回的應稅消費品的已納消費稅稅款，應按當期生產領用數量計算扣除。
1.以外購或委托加工收回的已稅煙絲為原料生產的卷煙。
2.以外購或委托加工收回的已稅高檔化妝品為原料生產的高檔化妝品。
3.以外購或委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產的貴重首飾及珠寶玉石。
4.以外購或委托加工收回的已稅鞭炮、焰火為原料生產的鞭炮、焰火。
5.以外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產的高爾夫球桿。
6.以外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產的木制一次性筷子。
7.以外購或委托加工收回的已稅實木地板為原料生產的實木地板。
8.外購、委托加工收回的汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油用于連續(xù)生產應稅成品油。
9.納稅人從葡萄酒生產企業(yè)外購、進口葡萄酒連續(xù)生產應稅葡萄酒的，準予從葡萄酒消費稅應納稅額中扣除所耗用應稅葡萄酒已納消費稅稅款。
二、準予扣除的已納稅款的計算方法
外購或委托加工收回的應稅消費品的已納消費稅稅款，應按當期生產領用數量計算扣除。計算公式如下：
1.當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款
=當期準予扣除的外購應稅消費品買價或數量×外購應稅消費品適用稅率或稅額
當期準予扣除的外購應稅消費品買價或數量
=期初庫存的外購應稅消費品的買價或數量+當期購進的應稅消費品的買價或數量-期末庫存的外購應稅消費品的買價或數量
2.當期準予扣除的委托加工應稅消費品已納稅款
=期初庫存的委托加工應稅消費品已納稅款+當期收回的委托加工應稅消費品已納稅款-期末庫存的委托加工應稅消費品已納稅款
3.對既有自產應稅消費品，同時又購進與自產應稅消費品同樣的應稅消費品進行銷售的工業(yè)企業(yè)，對其銷售的外購應稅消費品應當征收消費稅，同時可以扣除外購應稅消費品的已納稅款。
4.對自己不生產應稅消費品，而只是購進后再銷售應稅消費品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的高檔化妝品，鞭炮、焰火和珠寶玉石，凡不能構成最終消費品直接進入消費品市場，而需進一步生產加工的（需進行深加工、包裝、貼標、組合的珠寶玉石、高檔化妝品、鞭炮、焰火等），應當征收消費稅，同時允許扣除上述外購應稅消費品的已納稅款。
5.允許扣除已納稅款的應稅消費品包括從工業(yè)企業(yè)購進的應稅消費品和商業(yè)企業(yè)購進應稅消費品。
注：以上內容選自美珊老師2022年《稅法一》基礎班授課講義
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