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【內(nèi)容導航】

進項稅額抵扣的特殊規(guī)定(1)

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《稅法一》第二章 增值稅

【知識點】進項稅額抵扣的特殊規(guī)定(1)

進項稅額抵扣的特殊規(guī)定(1)

第六節(jié) 增值稅一般計稅方法

三、進項稅額抵扣的特殊規(guī)定

(一)農(nóng)產(chǎn)品進項稅額核定辦法

自2012年7月1日起，以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍。其購進農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，增值稅進項稅額均按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》的規(guī)定抵扣。(乳、酒、油)

【解釋】其他納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，以及試點納稅人購進除農(nóng)產(chǎn)品以外的貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，增值稅進項稅仍按現(xiàn)行規(guī)定抵扣。

政策背景：農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)銷售產(chǎn)品時，多數(shù)按照13%的稅率計算銷項稅額，扣除卻按照9%扣除率計算進項稅額，“高征低扣”不合理。

兩個核心：

實耗扣稅法——按納稅人實耗農(nóng)產(chǎn)品確定可抵扣的進項稅;

按稅率扣稅——扣除率為納稅人再銷售貨物時貨物的適用稅率。

(1)以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的核定扣除——作原料(3種方法核定)：投入產(chǎn)出法;成本法;參照法。

①投入產(chǎn)出法：參照國家標準、行業(yè)標準確定銷售單位數(shù)量貨物耗用外購農(nóng)產(chǎn)品的數(shù)量(農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量)。

當期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量=當期銷售貨物數(shù)量(不含采購除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物數(shù)量)×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量

當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×平均購買單價×扣除率/(1+扣除率)

【注意】扣除率為所銷售貨物的適用稅率。

(二)關(guān)于生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人加計抵減政策(2020年調(diào)整新增)

自2019年4月1日至2021年12月31日，實行生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人加計抵減稅收政策。

1.適用加計抵減政策的納稅人

生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)(以下簡稱四項服務(wù))取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的一般納稅人。

【記憶提示】優(yōu)點先生(郵電現(xiàn)生)。

適用加計抵減政策的銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額;稽查查補銷售額和納稅評估調(diào)整銷售額，計入查補或評估調(diào)整當期銷售額確定適用加計抵減政策。適用增值稅差額征收政策的，以差額后的銷售額確定適用加計抵減政策。

2.生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)適用加計抵減10%的稅收政策

(1)生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的一般納稅人。

(2)適用加計抵減政策的設(shè)立時間

【舉例】新設(shè)立的符合條件的納稅人可能會存在這種情況，如某納稅人2019年4月設(shè)立，2019年5月登記為一般納稅人，2019年6月若符合條件，可以確定適用加計抵減政策，6月份一并計提5-6月份的加計抵減額。

(3)關(guān)于暫無銷售收入的納稅人如何適用加計抵減政策的規(guī)定。

(4)適用加計抵減10%政策的計算。

納稅人(除生活性服務(wù)業(yè)外)應(yīng)按照當期可抵扣進項稅額的10%計提當期加計抵減額。

按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，不得計提加計抵減額;已計提加計抵減額的進項稅額，按規(guī)定作進項稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進項稅額轉(zhuǎn)出當期，相應(yīng)調(diào)減加計抵減額。計算公式如下：

當期計提加計抵減額=當期可抵扣進項稅額×10%

當期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當期計提加計抵減額-當期調(diào)減加計抵減額

納稅人應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定計算一般計稅方法下的應(yīng)納稅額(以下稱抵減前的應(yīng)納稅額)后，區(qū)分以下情形加計抵減：

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（注：以上內(nèi)容選自小燕老師《稅法一》授課講義）

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