留存收益的核算_2021年《財務與會計》預習考點
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【內容導航】
留存收益的核算
【所屬章節(jié)】
本知識點屬于《財務與會計》第十五章 所有者權益
【知識點】留存收益的核算
留存收益的核算
【考點1】盈余公積
(一)盈余公積的組成內容
一般企業(yè)和股份有限公司的盈余公積主要包括以下兩種：
1.法定盈余公積，是指企業(yè)按照法律規(guī)定的比例從凈利潤中提取的盈余公積。
2.任意盈余公積，是指企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機構批準按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取的盈余公積。
【提示】外商投資企業(yè)盈余公積的組成內容與一般企業(yè)和股份有限公司有所不同，具體包括以下內容：
1.儲備基金，是指按照法律、行政法規(guī)規(guī)定從凈利潤中提取的，經(jīng)批準用于彌補虧損和增加資本的儲備基金。
2.企業(yè)發(fā)展基金，是指按照法律、行政法規(guī)規(guī)定從凈利潤中提取的，用于企業(yè)發(fā)展和經(jīng)批準用于增加資本的企業(yè)發(fā)展基金。
3.利潤歸還投資，是指中外合作經(jīng)營企業(yè)按規(guī)定在合作期間以利潤歸還投資者的投資。
(二)盈余公積的用途
企業(yè)提取盈余公積(法定盈余公積和任意盈余公積)可以用于以下三個方面。
1.彌補虧損
企業(yè)發(fā)生經(jīng)營虧損的彌補方式有三種:
①用以后年度稅前利潤彌補，按規(guī)定企業(yè)虧損在規(guī)定期限(現(xiàn)行制度規(guī)定為5年)內可由稅前利潤彌補;
②用以后年度稅后利潤彌補，即指超過稅前利潤彌補期的剩余虧損額應由稅后利潤彌補;
③用盈余公積彌補，用盈余公積彌補虧損應當由董事會提議，股東大會批準，或者由類似的機構批準。
2.轉增資本(股本)
經(jīng)股東大會決議，可將盈余公積轉增資本。
【提示】用盈余公積轉增資本時，轉增后留存的盈余公積不得少于轉增前公司注冊資本的25%。
3.擴大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營
(三)賬務處理
企業(yè)應設置“盈余公積”總賬科目，該科目應按盈余公積的種類設置明細賬，進行明細核算。一般企業(yè)和股份有限公司應設置“法定盈余公積”“任意盈余公積”兩個明細科目;外商投資企業(yè)應設置“儲備基金”“企業(yè)發(fā)展基金”“利潤歸還投資”三個明細科目。
1.盈余公積形成的賬務處理
企業(yè)按規(guī)定提取的盈余公積
借：利潤分配——提取法定盈余公積
——提取任意盈余公積
貸：盈余公積——法定盈余公積
——任意盈余公積
【提示】外商投資企業(yè)按規(guī)定提取的儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金，也作為盈余公積核算。但其提取的職工獎勵及福利基金，則作為應付職工薪酬核算。
2.盈余公積使用的賬務處理
(1)盈余公積轉增資本
借：盈余公積
貸：實收資本(或股本)
(2)將盈余公積用于彌補虧損
借：盈余公積
貸：利潤分配——盈余公積補虧
(3)盈余公積用于發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤
借：盈余公積
貸：應付股利
(4)用盈余公積派送新股
借：盈余公積
貸：股本
資本公積——股本溢價(差額)
【考點2】未分配利潤
(一)分配股利或利潤的會計處理
1.經(jīng)股東大會或類似機構決議，分配給股東或投資者的現(xiàn)金股利或利潤
借：利潤分配——應付現(xiàn)金股利
貸：應付股利
2.經(jīng)股東大會或類似機構決議，分配給股東的股票股利，應在辦理增資手續(xù)后
借：利潤分配——轉作股本的股利
貸：股本
(二)期末結轉的會計處理
1.年終，“本年利潤”為貸方余額時
借：本年利潤
貸：利潤分配——未分配利潤
2.年終，“本年利潤”為借方余額時
借：利潤分配——未分配利潤
貸：本年利潤
【提示】利潤分配下屬各個明細科目除“未分配利潤”保留余額外，其他明細科目一律轉入“未分配利潤”明細科目，不留余額。
(三)彌補虧損的會計處理
企業(yè)以當年實現(xiàn)的利潤彌補以前年度結轉的未彌補虧損時，不需要進行專門的會計處理。
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（注：以上內容選自李運河老師《財務與會計》授課講義）
（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）
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