籌資與融資的審計要點（二）

來源：東奧會計在線責編：林泓宇2020-01-10 14:31:49

企業(yè)的籌資與融資循環(huán)，因其與外界的聯(lián)系比較密切，在審計實操中需要審計人員在內部控制測試與實質性程序上給予更多的關注。下面就讓小編為大家介紹一下吧。

籌資與融資的審計要點（二）

一、籌資與融資的內部控制測試

1．授權與審批。相比較貨幣資金循環(huán)的授權審批，籌融資活動是否經過完整的授權與審批，顯得更為重要。因為本身籌融資就涉及到企業(yè)的借款與利益分配，如果授權審批不完整，不僅僅是經濟利益的損失，對于企業(yè)信譽和資本股權狀況都會有所影響。

2．職權獨立。審計人員對于籌融資循環(huán)的職權分離，應當給予高度關注。重大合同與協(xié)議的簽訂、復核、文件保管等如果沒有實現(xiàn)專人專管，很容易出現(xiàn)既得利益者利用職權侵占企業(yè)利益的現(xiàn)象，在這個層面的舞弊風險也會增加。所以企業(yè)在這里的內控設計務必要嚴謹。

3．利用外部證據(jù)。因為籌融資循環(huán)的特殊性質，項目組在進行內控測試時可以充分利用外部機構來驗證企業(yè)的業(yè)務。根據(jù)重大的借款合同或者協(xié)議，與銀行或者金融機構核對籌資記錄是否屬實。

二、與之相關的實質性程序

與貨幣資金循環(huán)一樣，審計項目組需要根據(jù)實際的內部控制測試結果，來確定需要進行的實質性審計程序。后續(xù)補充的實質性程序一定要能夠補充之前不足的審計證據(jù)，并維持高水平的保證程度。

以企業(yè)借款為例，借款核算的主要科目包括短期借款、長期借款和利息費用等。根據(jù)資金來源方式的不同，項目組應當關注不同性質的款項。針對抵押、質押借款，要注意檢查企業(yè)與銀行等評估機構的溝通記錄、抵押協(xié)議等；被審計單位的抵押質押資產是否實際真實存在。針對信用借款與保證借款，應當利用征信報告檢查被審計單位是否具備相應的借款條件。

對于企業(yè)因為借款而產生的利息費用，應當檢查企業(yè)有沒有準確核算與計量，一些交易的手續(xù)費、傭金、外幣換算的匯兌差異等應當計入財務費用，符合資本化條件的要計入與之相關的資產的價值中。在利息測算中還要關注一個事項，就是注意合同中關于計息的條款是如何說明的，究竟是采用固定利率還是不同的計息期間有利率的浮動。很多時候企業(yè)賬簿與項目組的測試結果的差異就在這個地方。

籌資與融資循環(huán)的審計，在實務工作中會更多的涉及到經濟法和法律的基礎知識，審計員對于合同條款、金融協(xié)議的簽訂要有基本的了解，才能做好這一循環(huán)的相關工作。

（內容選自泛泛老師的《籌資與融資循環(huán)審計》授課講義，由東奧會計在線整理發(fā)布，轉載請注明出處）