《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)第二條規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

　　因此，很多人認(rèn)為，企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資因“資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變”屬于視同銷售。增值稅對此有明確規(guī)定，《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：……(六)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶。

　　由上可以看出，相比增值稅的明確，在企業(yè)所得稅方面，無論是《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條還是國稅函〔2008〕828號文件第二條列舉的六項，都沒有對外投資，那么，非貨幣性資產(chǎn)對外投資在企業(yè)所得稅方面是否屬于視同銷售。

　　筆者認(rèn)為，非貨幣性資產(chǎn)對外投資不屬于視同銷售，它屬于《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定的“非貨幣性資產(chǎn)交換”，應(yīng)當(dāng)視同“轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)”。

　　那么，視同銷售和非貨幣性資產(chǎn)交換有何差異。

　　一、視同銷售

　　例1：A公司以自產(chǎn)產(chǎn)品進(jìn)行廣告宣傳，成本為100000元，市場價為150000元。該公司適用的增值稅稅率為17%，已開具增值稅專用發(fā)票。A公司處理如下：

　　(一)會計處理

　　借：管理費用——廣告宣傳費　　125500

　　　　貸：庫存商品　　100000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　25500

　　(二)稅務(wù)處理

　　A公司以自產(chǎn)產(chǎn)品進(jìn)行廣告宣傳屬于視同銷售，根據(jù)國稅函〔2008〕828號文件第三條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入;屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入�！贝_認(rèn)視同銷售收入150000元，視同銷售成本100000元，同時調(diào)減50000元，所得為零。

　　如果是外購的資產(chǎn)用于視同銷售，所得也為零。

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