國家稅務總局終于在時隔兩年之后又發(fā)布了一個具有普遍指導意義的企業(yè)所得稅稅基管理的政策文件，即《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干問題的公告》(國家稅務總局公告2014年第29號，以下稱“29號公告”)，29號公告是繼2010年79號文、2011年34號公告和2012年15號公告之后又一個重要的實體性政策文件，文件中明確了一些在實踐工作中經常遇到的問題處理方式，但是就稅務實踐中一些更具有爭議焦點的相關問題在文件中予以了回避，并沒有徹底的解決掉，同時部分條款的規(guī)定有些過于的簡單，在實踐中仍然可能會引起征納雙方的爭議。

　　二、企業(yè)接收股東劃入資產的企業(yè)所得稅處理

　　(一)企業(yè)接收股東劃入資產(包括股東贈予資產、上市公司在股權分置改革過程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈予的資產、股東放棄本企業(yè)的股權，下同)，凡合同、協(xié)議約定作為資本金(包括資本公積)且在會計上已做實際處理的，不計入企業(yè)的收入總額，企業(yè)應按公允價值確定該項資產的計稅基礎。

　　(二)企業(yè)接收股東劃入資產，凡作為收入處理的，應按公允價值計入收入總額，計算繳納企業(yè)所得稅，同時按公允價值確定該項資產的計稅基礎。

　　解析：

　　為了更好的理解29號公告第二條的內容，結合一個具體的實踐案例來分析一下政策：

　　*ST興業(yè)接受捐贈資產案例

　　2013年11月22日，廈門大洲興業(yè)能源控股股份有限公司(證券代碼：600603 證券簡稱：*ST興業(yè) 以下稱：公司“)與大洲控股集團有限公司(以下簡稱”大洲集團“)、廈門潤中投資管理有限公司(以下簡稱”潤中投資“)、阿克陶縣騰宇礦業(yè)有限公司(以下簡稱”騰宇礦業(yè)“)簽署了關于本次資產贈與的《阿克陶中鑫礦業(yè)有限公司股權之贈與協(xié)議》(以下簡稱”《贈與協(xié)議》“)，大洲集團、潤中投資、騰宇礦業(yè)三方合法持有的阿克陶中鑫礦業(yè)有限公司合計82%的股權及對應的權益贈與本公司。

　　大洲集團、潤中投資、騰宇礦業(yè)均為本公司實際控制人陳鐵銘先生控制的企業(yè)，本公司實際控制人陳鐵銘先生持有公司881. 9萬股股份，為公司第一大股東，大洲集團持有公司864. 3萬股股份，為公司第二大股東，本次受贈資產行為構成關聯(lián)交易。

　　依據瑞華會計師事務所出具的審計報告：截至2013年10月31口中鑫礦業(yè)的總資產為33554. 41萬元，凈資產為26506. 96萬元，贈與財產價值21735. 71萬元�；�于謹慎性原則，具體贈與財產價值根據贈與股權比例所對應的中鑫礦業(yè)凈資產值確定。

　　大洲控股集團有限公司為陳鐵銘先生全資公司廈門市港潤房地產開發(fā)有限公司及陳鐵銘先生共同出資設立的，實際控制人為陳鐵銘先生。大洲集團持有中鑫礦業(yè)56%股權。大洲集團為接受捐贈方的上市公司第二大股東。

　　廈門潤中投資管理有限公司控股股東廈門新大洲商貿發(fā)展有限公司系自然人謝抒女士控制，陳鐵銘與謝抒為夫妻關系。潤中投資持有中鑫礦業(yè)14%股權。

　　阿克陶縣騰宇礦業(yè)有限公司現(xiàn)股東為陳鐵銘先生和邱曉勤女士，實際控制人為陳鐵銘先生。騰宇礦業(yè)持有中鑫礦業(yè)30%股權。

[1] [2] 下一頁