內部控制審計與財務報表審計的區(qū)別

來源：東奧會計在線責編：梁媛 2021-05-18 10:15:35

精選回答

東奧高級會計師

2023-02-25 23:50:18

內部控制審計與財務報表審計的區(qū)別

(一)內部控制審計與財務報表審計的目標不同。前者是對被審計單位內部控制設計與運行的有效性進行審計，并重點就財務報告內部控制的有效性發(fā)表審計意見；后者是對財務報表是否按照國家統(tǒng)一的會計準則制度的規(guī)定編制、是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量發(fā)表審計意見。審計目標的不同導致兩者在審計程序上也有著較大區(qū)別。

但由于兩者均關注財務報告質量和審計風險，審計過程中形成的審計證據(jù)又可以相互支持、相互利用，為此，注冊會計師在計劃和執(zhí)行內部控制審計工作時，可以根據(jù)實際情況將內部控制審計與財務報表審計進行整合，以降低審計成本、提高審計質量。在整合審計中，注冊會計師應當對內部控制設計與運行的有效性進行測試，以同時實現(xiàn)兩類目標：

獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，支持其在內部控制審計中對內部控制有效性發(fā)表的意見；

獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，支持其在財務報表審計中對控制風險的評價結果。

(二)測試內部控制運行有效性的范圍要求不同

在財務報表審計中，針對評估的認定層次重大錯報風險，注冊會計師可能選擇采用實質性方案或綜合性方案。

(三)內部控制測試的期間要求不同

在財務報表審計中，針對評估的認定層次重大錯報風險，如果注冊會計師選擇綜合性方案，需要獲取內部控制在整個擬信賴期間運行有效的審計證據(jù)，而在內部控制審計中，注冊會計師對于基準日的內部控制運行有效性發(fā)表意見，則僅需要對內部控制在基準日前足夠長的時間(可能短于整個審計期間)內的運行有效性獲取審計證據(jù)。

(四)對控制缺陷的評價和溝通要求不同

在內部控制審計中，注冊會計師應當評價識別出的內部控制缺陷是否構成一般缺陷、重要缺陷或重大缺陷。在財務報表審計中，注冊會計師需要確定識別出的內部控制缺陷單獨或連同其他缺陷是否構成值得關注的內部控制缺陷。

內部控制要素

第一，內部控制環(huán)境，評價以公司治理結構、機構設置和權責分配、內部審計、人力資源政策、企業(yè)文化在內的內部控制環(huán)境對企業(yè)經(jīng)營管理活動的影響。

第二，風險評估，分析企業(yè)風險控制目的設置的合理性，評價開展風險評估范疇的全面性、風險評估結果的有效性和風險應對策略的科學性。

第三，控制活動，評價企業(yè)根據(jù)風險評估結果設置的內部控制措施的科學性和控制效果的有效性。

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