三、凈資產(chǎn)類

　　3001 財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)

　　一、本科目核算行政單位滾存的財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金，包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項目支出結(jié)轉(zhuǎn)。

　　二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”、“項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”兩個明細科目;在“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”明細科目下按照“人員經(jīng)費”和“日常公用經(jīng)費”進行明細核算，在“項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”明細科目下按照具體項目進行明細核算;本科目還應(yīng)當(dāng)按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的項級科目進行明細核算。

　　有公共財政預(yù)算撥款、政府性基金預(yù)算撥款等兩種或兩種以上財政撥款的行政單位，還應(yīng)當(dāng)按照財政撥款種類分別進行明細核算。

　　本科目還可以根據(jù)管理需要按照財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)變動原因，設(shè)置“收支轉(zhuǎn)賬”、“結(jié)余轉(zhuǎn)賬”、“年初余額調(diào)整”、“歸集上繳”、“歸集調(diào)入”、“單位內(nèi)部調(diào)劑”、“剩余結(jié)轉(zhuǎn)”等明細科目，進行明細核算。

　　三、財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的主要賬務(wù)處理如下：

　　(一)調(diào)整以前年度財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)。因發(fā)生差錯更正，以前年度支出收回等原因，需要調(diào)整財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的，按照實際調(diào)增財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目(年初余額調(diào)整);按照實際調(diào)減財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的金額，借記本科目(年初余額調(diào)整)，貸記有關(guān)科目。

　　(二)從其他單位調(diào)入財政撥款結(jié)余資金。按照規(guī)定從其他單位調(diào)入財政撥款結(jié)余資金時，按照實際調(diào)增的額度數(shù)額或調(diào)入的資金數(shù)額，借記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目，貸記本科目(歸集調(diào)入)及其明細。

　　(三)上繳財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)。按照規(guī)定上繳財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金時，按照實際核銷的額度數(shù)額或上繳的資金數(shù)額，借記本科目(歸集上繳)及其明細，貸記“財政應(yīng)返還額度”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

　　(四)單位內(nèi)部調(diào)劑結(jié)余資金。經(jīng)財政部門批準(zhǔn)對財政撥款結(jié)余資金改變用途，調(diào)整用于其他未完成項目等，按照調(diào)整的金額，借記“財政撥款結(jié)余”科目(單位內(nèi)部調(diào)劑)及其明細，貸記本科目(單位內(nèi)部調(diào)劑)及其明細。

　　(五)結(jié)轉(zhuǎn)本年財政撥款收入和支出。

　　1.年末，將財政撥款收入本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入本科目，借記“財政撥款收入——基本支出撥款、項目支出撥款”科目及其明細，貸記本科目(收支轉(zhuǎn)賬——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項目支出結(jié)轉(zhuǎn))及其明細。

　　2.年末，將財政撥款支出本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目(收支轉(zhuǎn)賬——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項目支出結(jié)轉(zhuǎn))及其明細，貸記“經(jīng)費支出——財政撥款支出——基本支出、項目支出”科目及其明細。

　　(六)將完成項目的結(jié)轉(zhuǎn)資金轉(zhuǎn)入財政撥款結(jié)余。年末完成上述財政撥款收支轉(zhuǎn)賬后，對各項目執(zhí)行情況進行分析，按照有關(guān)規(guī)定將符合財政撥款結(jié)余性質(zhì)的項目余額轉(zhuǎn)入財政撥款結(jié)余，借記本科目(結(jié)余轉(zhuǎn)賬——項目支出結(jié)轉(zhuǎn))及其明細，貸記“財政撥款結(jié)余”(結(jié)余轉(zhuǎn)賬——項目支出結(jié)余)科目及其明細。

　　(七)年末沖銷有關(guān)明細科目余額。

　　年末收支轉(zhuǎn)賬后，將本科目所屬“收支轉(zhuǎn)賬”、“結(jié)余轉(zhuǎn)賬”、“年初余額調(diào)整”、“歸集上繳”、“歸集調(diào)入”、“單位內(nèi)部調(diào)劑”等明細科目余額轉(zhuǎn)入“剩余結(jié)轉(zhuǎn)”明細科目;轉(zhuǎn)賬后，本科目除“剩余結(jié)轉(zhuǎn)”明細科目外，其他明細科目應(yīng)無余額。

　　四、本科目期末貸方余額，反映行政單位滾存的財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金數(shù)額。

　　3002 財政撥款結(jié)余

　　一、本科目核算行政單位滾存的財政撥款項目支出結(jié)余資金。

　　二、本科目應(yīng)當(dāng)按照具體項目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的項級科目等進行明細核算。

　　有公共財政預(yù)算撥款、政府性基金預(yù)算撥款等兩種或兩種以上財政撥款的行政單位，還應(yīng)當(dāng)按照財政撥款的種類分別進行明細核算。

　　本科目還可以根據(jù)管理需要按照財政撥款結(jié)余變動原因，設(shè)置“結(jié)余轉(zhuǎn)賬”、“年初余額調(diào)整”、“歸集上繳”、“單位內(nèi)部調(diào)劑”、“剩余結(jié)余”等明細科目，進行明細核算。

　　三、財政撥款結(jié)余的主要賬務(wù)處理如下：

　　(一)調(diào)整以前年度財政撥款結(jié)余。因發(fā)生差錯更正、以前年度支出收回等原因，需要調(diào)整財政撥款結(jié)余的，按照實際調(diào)增財政撥款結(jié)余的金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目(年初余額調(diào)整);按照實際調(diào)減財政撥款結(jié)余的金額，借記本科目(年初余額調(diào)整)，貸記有關(guān)科目。

　　(二)上繳財政撥款結(jié)余。按照規(guī)定上繳財政撥款結(jié)余時，按照實際核銷的額度數(shù)額或上繳的資金數(shù)額，借記本科目(歸集上繳)及其明細，貸記“財政應(yīng)返還額度”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

　　(三)單位內(nèi)部調(diào)劑結(jié)余資金。經(jīng)財政部門批準(zhǔn)將本單位完成項目結(jié)余資金調(diào)整用于基本支出或其他未完成項目支出時，按照批準(zhǔn)調(diào)劑的金額，借記本科目(單位內(nèi)部調(diào)劑)及其明細，貸記“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”(單位內(nèi)部調(diào)劑)科目及其明細。

　　(四)將完成項目的結(jié)轉(zhuǎn)資金轉(zhuǎn)入財政撥款結(jié)余。年末，對財政撥款各項目執(zhí)行情況進行分析，按照有關(guān)規(guī)定將符合財政撥款結(jié)余性質(zhì)的項目余額轉(zhuǎn)入本科目，借記“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”(結(jié)余轉(zhuǎn)賬——項目支出結(jié)轉(zhuǎn))科目及其明細，貸記本科目(結(jié)余轉(zhuǎn)賬——項目支出結(jié)余)及其明細。

　　(五)年末沖銷有關(guān)明細科目余額。年末，將本科目所屬“結(jié)余轉(zhuǎn)賬”、“年初余額調(diào)整”、“歸集上繳”、“單位內(nèi)部調(diào)劑”等明細科目余額轉(zhuǎn)入“剩余結(jié)余”明細科目;轉(zhuǎn)賬后，本科目除“剩余結(jié)余”明細科目外，其他明細科目應(yīng)無余額。

　　四、本科目期末貸方余額，反映行政單位滾存的財政撥款結(jié)余資金數(shù)額。

　　3101 其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

　　一、本科目核算行政單位除財政撥款收支以外的其他各項收支相抵后剩余的滾存資金。

　　二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“項目結(jié)轉(zhuǎn)”和“非項目結(jié)余”明細科目，分別對項目資金和非項目資金進行明細核算。對于項目結(jié)轉(zhuǎn)，還應(yīng)當(dāng)按照具體項目進行明細核算。

　　本科目還可以根據(jù)管理需要按照其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動原因，設(shè)置“收支轉(zhuǎn)賬”、“年初余額調(diào)整”、“結(jié)余調(diào)劑”、“剩余結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”等明細科目，進行明細核算。

　　三、其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的主要賬務(wù)處理如下：

　　(一)調(diào)整以前年度其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。因發(fā)生差錯更正、以前年度支出收回等原因，需要調(diào)整其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的，按照實際調(diào)增的金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目(年初余額調(diào)整)及其相關(guān)明細。按照實際調(diào)減的金額，借記本科目(年初余額調(diào)整)及其相關(guān)明細，貸記有關(guān)科目。

　　(二)結(jié)轉(zhuǎn)本年其他資金收入和支出：

　　1.年末，將其他收入中的項目資金收入本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入本科目，借記“其他收入”科目及其明細，貸記本科目(項目結(jié)轉(zhuǎn)——收支轉(zhuǎn)賬)及其明細;將其他收入中的非項目資金收入本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入本科目，借記“其他收入”科目及其明細，貸記本科目(非項目結(jié)余——收支轉(zhuǎn)賬)。

　　2.年末，將其他資金支出中的項目支出本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目(項目結(jié)轉(zhuǎn)——收支轉(zhuǎn)賬)及其明細，貸記“經(jīng)費支出——其他資金支出”科目(項目支出)及其明細、“撥出經(jīng)費”科目(項目支出)及其明細;將其他資金支出中的基本支出本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目(非項目結(jié)余——收支轉(zhuǎn)賬)，貸記“經(jīng)費支出——其他資金支出”科目(基本支出)、“撥出經(jīng)費”科目(基本支出)。

　　(三)繳回或轉(zhuǎn)出項目結(jié)余。完成上述(二)轉(zhuǎn)賬后，對本年末各項目執(zhí)行情況進行分析，區(qū)分年末已完成項目和尚未完成項目，在此基礎(chǔ)上，對完成項目的剩余資金根據(jù)不同情況進行賬務(wù)處理：

　　1.需要繳回原項目資金出資單位的，按照繳回的金額，借記本科目(項目結(jié)轉(zhuǎn)——結(jié)余調(diào)劑)及其明細，貸記“銀行存款”、“其他應(yīng)付款”等科目。

　　2.將項目剩余資金留歸本單位用于其他非項目用途的，按照剩余的項目資金金額，借記本科目(項目結(jié)轉(zhuǎn)——結(jié)余調(diào)劑)及其明細，貸記本科目(非項目結(jié)余——結(jié)余調(diào)劑)。

　　(四)用非項目資金結(jié)余補充項目資金。按照實際補充項目資金的金額，借記本科目(非項目結(jié)余——結(jié)余調(diào)劑)，貸記本科目(項目結(jié)轉(zhuǎn)——結(jié)余調(diào)劑)及其明細。

　　(五)年末沖銷有關(guān)明細科目余額。年末收支轉(zhuǎn)賬后，將本科目所屬“收支轉(zhuǎn)賬”、“年初余額調(diào)整”、“結(jié)余調(diào)劑”等明細科目余額轉(zhuǎn)入“剩余結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”明細科目;轉(zhuǎn)賬后，本科目除“剩余結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”明細科目外，其他明細科目應(yīng)無余額。

　　四、本科目期末貸方余額，反映行政單位滾存的各項非財政撥款資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余數(shù)額。

　　3501 資產(chǎn)基金

　　一、本科目核算行政單位的預(yù)付賬款、存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施等非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額。

　　二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“預(yù)付款項”、“存貨”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”、“政府儲備物資”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”等明細科目，進行明細核算。

　　三、資產(chǎn)基金的主要賬務(wù)處理如下：

　　(一)資產(chǎn)基金應(yīng)當(dāng)在發(fā)生預(yù)付賬款，取得存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施時確認。

　　1.發(fā)生預(yù)付賬款時，按照實際發(fā)生的金額，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記本科目(預(yù)付款項);同時，按照實際支付的金額，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

　　2.取得存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施等資產(chǎn)時，按照取得資產(chǎn)的成本，借記“存貨”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”、“政府儲備物資”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”等科目，貸記本科目(存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施);同時，按照實際發(fā)生的支出，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

　　(二)收到預(yù)付賬款購買的物資或服務(wù)時，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)沖減資產(chǎn)基金。

　　按照相應(yīng)的預(yù)付賬款金額，借記本科目(預(yù)付款項)，貸記“預(yù)付賬款”科目。

　　(三)領(lǐng)用和發(fā)出存貨、政府儲備物資時，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)沖減資產(chǎn)基金。

　　領(lǐng)用和發(fā)出存貨、政府儲備物資時，按照領(lǐng)用和發(fā)出存貨、政府儲備物資的成本，借記本科目(存貨、政府儲備物資)，貸記“存貨”、“政府儲備物資”科目。

　　(四)計提固定資產(chǎn)折舊、公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊、無形資產(chǎn)攤銷時，應(yīng)當(dāng)沖減資產(chǎn)基金。

　　計提固定資產(chǎn)折舊、公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊、無形資產(chǎn)攤銷時，按照計提的折舊、攤銷金額，借記本科目(固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、無形資產(chǎn))，貸記“累計折舊”、“累計攤銷”科目。

　　(五)無償調(diào)出、對外捐贈存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施時，應(yīng)當(dāng)沖減該資產(chǎn)對應(yīng)的資產(chǎn)基金。

　　1.無償調(diào)出、對外捐贈存貨、政府儲備物資時，按照存貨、政府儲備物資的賬面余額，借記本科目及其明細，貸記“存貨”、“政府儲備物資”等科目。

　　2.無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、無形資產(chǎn)時，按照相關(guān)固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、無形資產(chǎn)的賬面價值，借記本科目及其明細，按照已計提折舊、已計提攤銷的金額，借記“累計折舊”、“累計攤銷”科目，按照固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”、“無形資產(chǎn)”科目。

　　(六)通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算的資產(chǎn)處置，有關(guān)本科目的賬務(wù)處理參見“待處理財產(chǎn)損溢”科目。

　　四、本科目期末貸方余額，反映行政單位非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額。

　　3502 待償債凈資產(chǎn)

　　一、本科目核算行政單位因發(fā)生應(yīng)付賬款和長期應(yīng)付款而相應(yīng)需在凈資產(chǎn)中沖減的金額。

　　二、待償債凈資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：

　　(一)發(fā)生應(yīng)付賬款、長期應(yīng)付款時，按照實際發(fā)生的金額，借記本科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“長期應(yīng)付款”等科目。

　　(二)償付應(yīng)付賬款、長期應(yīng)付款時，按照實際償付的金額，借記“應(yīng)付賬款”、“長期應(yīng)付款”等科目，貸記本科目;同時，按照實際支付的金額，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

　　(三)因債權(quán)人原因，核銷確定無法支付的應(yīng)付賬款、長期應(yīng)付款時，按照報經(jīng)批準(zhǔn)核銷的金額，借記“應(yīng)付賬款”、“長期應(yīng)付款”科目，貸記本科目。

　　三、本科目期末借方余額，反映行政單位因尚未支付的應(yīng)付賬款和長期應(yīng)付款而需相應(yīng)沖減凈資產(chǎn)的金額。