例題8

Mark是研究輪椅的工程師，給特殊人群需要的電動輪椅，他的生產會根據輪椅的需求量， 采購零件進行組織生產。基金會看好這個項目，注資給他，同時對Mark的業(yè)績進行考察，基金會管理層對以GAAP會計準則為基礎利潤報告不感興趣，希望用邊際貢獻考核他。經過2年后評估后，再決定是否繼續(xù)對Mark進行支持。Marks工作量75%用于生產輪椅。25%用于運營中的一般管理工作。

問題：

1.     該企業(yè)適合的成本歸集方法是什么？解釋成本歸集系統(tǒng)。

2.     闡述變動成本法和吸收成本法的一個相同點，變動成本法和吸收成本法的兩個不相同點。

3.     該企業(yè)適合使用哪種成本計量方法，并說明理由。

4.     說明邊際貢獻為什么體現(xiàn)財務價值。

5.     定義成本對象和成本庫并作分析。

6.     對該企業(yè)建議的績效考評方式是什么，并解釋原因。

解題與解題思路

1. 該企業(yè)適合的成本歸集方法是什么？解釋成本歸集系統(tǒng)。

p 該企業(yè)比較適合的是分批成本法，

p 因為企業(yè)需要按照特殊人群的需求來采購零件定制輪椅，故此每個批次里面的產品都是有所不同的，

p 分批成本法更適合該企業(yè)所謂成本累積系統(tǒng)，是企業(yè)按照其生產產品的特性, 將產品在生產過程中的成本不斷疊加形成最終產品成本所應用的系統(tǒng)。

2. 闡述變動成本法和吸收成本法的一個相同點，變動成本法和吸收成本法的兩個不相同點。

兩者的相同點：

無論是變動成本法和吸收成本法，材料，人工和變動制造費用都是產品成本的組成部分

兩者的不同點：

1.吸收成本法固定制造費用是產品成本的一部分，它分攤到銷貨成本和存貨中，反映在存貨中的部分不會進入當期損益。變動成本法下固定制造費用不是產品成本的組成部分，它作為期間費用，全部進入當期損益。

2.吸收成本法下，財務報告是毛利格式，突出了制造成本和非制造成本的區(qū)別。變動成本法下，財務報告是邊際貢獻格式，突出了固定成本和變動成本的區(qū)別。

3. 該企業(yè)適合使用哪種成本計量方法，并說明理由。

p 該企業(yè)適合用變動成本法進行財務分析。

p 原因在于基金會不愿意從以財務準則為基礎的利潤表進行績效管理和評估，而完全成本法正是符合財務準則的方式。

p 此外，基金會希望用邊際貢獻來進行績效評估，而變動成本法的財務報告形式正是建立在邊際貢獻的基礎之上。

4. 說明邊際貢獻為什么體現(xiàn)財務價值。

p 邊際貢獻有助于將固定成本和費用和變動成本和費用分開，這樣更好地讓企業(yè)對變動和固定部分的成本費用進行管理。

p 邊際貢獻的絕對價值體現(xiàn)了產品對企業(yè)的價值。當邊際貢獻為負值的時候，除非有戰(zhàn)略考慮, 該產品的生產隊企業(yè)沒有意義。

p 而邊際貢獻為正值的時候，該產品能夠給企業(yè)帶來價值 在產能受限的情況下，產品的單位成本動因的邊際貢獻大小幫助企業(yè)覺得哪種產品給企業(yè)帶 來的價值大并且能夠優(yōu)先進行規(guī)劃和生產。

p 某個產品單位成本動因的邊際貢獻越大，該產品對企業(yè)價值越大，越應當優(yōu)先進行規(guī)劃和生產。

5. 定義成本對象和成本庫并作分析。

p 成本集庫是針對生產的每一個流程或者作業(yè)所設定的對相關成本進行歸集，并在未來將這些成本分配給產品的要素集。

p 成本對象是針對成本需要單獨測定的一項活動，它可以是產品，也可以是服務或者客戶。該題目中成本對象是輪椅產品，而成本集庫包括了輪椅生產的各個流程，例如制造，裝配，包裝等。

6. 對該企業(yè)建議的績效考評方式是什么，并解釋原因。

p 該企業(yè)的績效考核方式是針對其可控利潤進行考核。

p 該企業(yè)的有些成本對于管理者來說是不可控的，那么不應當放入Mark的考核范疇，因為這些成本管理者是無能為力的。

p 基金會應當仔細確認Mark針對企業(yè)的成本哪些是可控的，哪些是不可控的。以收入減去可控成本等于可控利潤為基礎對它進行考核才是合理的。