例題6

Q公司，月平均銷售額為$2 400 000，30%為現(xiàn)金銷售，55%大客戶是賒銷，而15%的所有其他客戶也進行賒銷。Q公司的賒銷政策為，10天內付款2%折扣，賒銷期15天。幾乎所有賒銷客戶都選擇在10天內付款，以獲取2%的折扣。Q公司在發(fā)生壞賬時，采用的是壞賬直接注銷法。

由于最近經濟總體形勢不好，Q公司的客戶付款經常出現(xiàn)延遲，很多客戶拖延到下個月才付款，這種情況占了總銷售額的7%，而且，Q公司預計總銷售額的3%將最終無法收回。

公司決定明年起改用銷售額百分比法計提壞賬。并考慮將應收賬款進行出讓

問題：

1．處理壞賬的方法采用直接轉銷法和估計并計提壞賬，哪個更好？請解釋。

2．采用估計和計提壞賬，明年1月將對以下項目產生什么影響？請說明并解釋。

資產

營業(yè)利潤

經營活動產生的現(xiàn)金凈流量

3．請計算明年1月預計收回的現(xiàn)金為多少？

4．a.請定義應收賬款出讓。

   b.請解釋說明帶追索權的和不帶追索權的應收賬款的出讓。

5．企業(yè)應收賬款的信息和政策從財務報告的哪個部分可以獲得？

解題與解題思路

1. 處理壞賬的方法采用直接轉銷法和估計并計提壞賬，哪個更好？請解釋。

p   因為采取的是權責發(fā)生制，計提壞賬法在財務處理上是更好的。

p   因為計提的壞賬作為當期費用，準確地和企業(yè)所產生的銷售收入形成了時間發(fā)生上的配比原則，沒有高估企業(yè)當期的會計利潤。

p   而壞賬準備金額使得在當期財務報告資產負債表中的應收賬款資產凈值沒有高估，客觀地反映了在這一經營周期結束時企業(yè)能夠收回的應收賬款資產的凈值。

2. 采用估計和計提壞賬，明年1月將對以下項目產生什么影響？請說明并解釋。

資產、營業(yè)利潤、經營活動產生的現(xiàn)金凈流量

資產：

計提壞賬產生壞賬準備將對應收賬款可收回凈值產生影響，壞賬準備降低應收賬款可收回凈值，故此會降低1月的資產值。

營業(yè)利潤：

計提壞賬產生壞賬費用，會增加1月份的總費用，故此會降低1月份的營業(yè)利潤。

經營活動現(xiàn)金流：壞賬費用是非付現(xiàn)費用，對企業(yè)經營現(xiàn)金流不產生影響。

3. 請計算明年1月預計收回的現(xiàn)金為多少？

p   現(xiàn)金收入為：$2 400 000×0.3=$720 000

p   利用折扣優(yōu)惠付款：$2 400 000×0.98×0.63=$1 481 760

p   12月的7%銷售額而且3%無法收回：

     $2 400 000×0.04=$96 000

p   總收回現(xiàn)金數(shù)為：$2 297 760

4. a.請定義應收賬款出讓。

   b.請解釋說明帶追索權的和不帶追索權的應收賬款的出讓。

應收賬款出讓是委托人（企業(yè)）將應收賬款以雙方商定的條件出售給受托人（銀行或者金融機構），從受托人迅速換取營運資金的一種方式。

而受托人負責進行應收賬款的催收和回款。

有追索權的應收賬款出讓（保理）：

委托人始終和應收賬款相關，因此采取財務構成法記錄該類交易事項受托人保理商只確認銷售能夠控制的資產和負債，不確定已售的全部資產和負債。

無追索權的應收賬款出讓（保理）：

無追索權的應收賬款銷售意味著受托人承擔了應收賬款的壞賬風險，應收賬款的銷售使應收賬款從名義上發(fā)生了轉移，為一個徹底的銷售行為，公司將應收賬款銷售，獲得現(xiàn)金（借記），應收賬款消失（貸記），保理公司傭金成為企業(yè)的費用（借記）。

5. 企業(yè)應收賬款的信息和政策從財務報告的哪個部分可以獲得？

p   企業(yè)應收賬款的信息和政策從財務報告附注中的會計政策部分可以獲得。

p   也就是說，企業(yè)財務報告中應收賬款壞賬費用和壞賬準備等記錄的依據來自于財務報告附注中的會計政策部分。