簡答題：

Ajax集團(tuán)有若干分部，其中只有兩個(gè)分部轉(zhuǎn)移產(chǎn)品到其他分部。提煉分部將合金原料轉(zhuǎn)移給金屬分部。金屬分部加工成合金產(chǎn)品銷售給客戶，每件售價(jià)$150。提煉分部應(yīng)集團(tuán)要求，把所有的年產(chǎn)出量400 000單位的原料，以全部成本加成10%賣給金屬分部。合金原料可以在外部公開市場以每單位$90無限制購買。同時(shí)提煉分部也可以以$90在公開市場銷售其全部的產(chǎn)出，每單位會(huì)發(fā)生$5的變動(dòng)銷售費(fèi)用。

Brian Jones，提煉分部的經(jīng)理，對(duì)于以110%成本的售價(jià)內(nèi)部銷售給金屬分部并不滿意，在一次集體經(jīng)理層的會(huì)議上，他說“為什么我們分部被要求以低于市場的價(jià)格銷售給金屬分部？去年金屬分部的邊際貢獻(xiàn)有$1 900多萬，而我們分部只有$500多萬，我們補(bǔ)貼了一部分利潤給了他們，我們應(yīng)該要以市場價(jià)來進(jìn)行內(nèi)部轉(zhuǎn)移”。

兩個(gè)分部的單位成本如下：

問題：

1.解釋為什么以成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移價(jià)格并不合適分部業(yè)績的評(píng)估?

2.用市場價(jià)格做為轉(zhuǎn)移價(jià)格，來重新計(jì)算該年兩個(gè)分部的邊際利潤?

3.如果Ajax考慮建立轉(zhuǎn)移價(jià)格協(xié)商機(jī)制，同時(shí)允許分部在外部公開市場進(jìn)行買賣，那么兩個(gè)分部都可以接受的價(jià)格范圍是什么，解釋你的結(jié)論?

4.成本基礎(chǔ)、市場基礎(chǔ)以及協(xié)商價(jià)格這三種轉(zhuǎn)移定價(jià)中，哪個(gè)最有可能為經(jīng)理所接受，又對(duì)整體有利，解釋你的結(jié)論?

【參考答案】

1.成本基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移定價(jià)不利于激勵(lì)賣方分部控制成本，一方面無論成本多少全部轉(zhuǎn)移給買方分部，另一方面成本控制的成果也被買方享受，因此以邊際貢獻(xiàn)或營業(yè)利潤等財(cái)務(wù)指標(biāo)來進(jìn)行業(yè)績?cè)u(píng)估時(shí)，會(huì)導(dǎo)致失效。

2.

3.從提煉分部的角度，他愿意以市場價(jià)格$90賣給金屬部門，考慮到內(nèi)部銷售節(jié)約了$5的銷售費(fèi)用，因此只要不低于$85，他都愿意進(jìn)行內(nèi)部銷售，不然會(huì)選擇銷往外部市場；

從金屬分部的角度，若提煉分部的賣價(jià)高于$90，則寧愿進(jìn)行外部采購；

因此價(jià)格區(qū)間應(yīng)該在$85～$90之間，這樣內(nèi)部采購所節(jié)約下來的$5銷售費(fèi)用成為兩個(gè)分部協(xié)商爭取利潤的焦點(diǎn)，但無論定在區(qū)間內(nèi)哪個(gè)價(jià)格，對(duì)整個(gè)集團(tuán)是有利的。

4.在本案例中，協(xié)商價(jià)格是最能為雙方經(jīng)理所接受的方式，首先成本基礎(chǔ)的缺陷剛剛已有論述；其次市場價(jià)格對(duì)金屬車間是不公平的，或者說是不太熱衷接受的，因?yàn)楹屯獠坎少徬啾?，沒有任何價(jià)格優(yōu)勢；只有在一定區(qū)間內(nèi)的協(xié)商價(jià)格機(jī)制，才為雙方都帶來好處，能實(shí)現(xiàn)利益共享；對(duì)金屬車間來說，協(xié)商價(jià)格低于市場價(jià)格，提高了在外部市場的競爭力，對(duì)提煉車間來說，能激勵(lì)其進(jìn)行成本控制，因?yàn)槌杀究刂频某晒剂粼诘谋痉植?。因而從整個(gè)集團(tuán)來說，不僅節(jié)約外部的銷售費(fèi)用，也能有效進(jìn)行成本管理，提高整體競爭實(shí)力。