實質性程序的概念和要求

（一）概念

實質性程序是指用于發(fā)現(xiàn)認定層次重大錯報的審計程序，包括細節(jié)測試和實質性分析程序。

（二）要求

無論評估的重大錯報風險結果如何，注冊會計師都應當針對所有重大交易類別、賬戶余額和披露實施實質性程序。

提示：

無論選擇何種方案，注冊會計師都應當對所有重大交易類別、賬戶余額和披露設計和實施實質性程序。

（三）與財務報表編制完成階段相關的審計程序

（1）核對或調節(jié)。

注冊會計師應當將財務報表中的信息與其所依據(jù)的會計記錄進行核對或調節(jié)，包括核對或調節(jié)披露中的信息，無論該信息是從總賬和明細賬中獲取，還是從總賬和明細賬之外的其他途徑獲取。

（2）檢查重大會計分錄和其他調整。

注冊會計師應當檢查被審計單位在財務報表編制過程中作出的重大會計分錄和其他調整。

（四）針對特別風險實施的實質性程序

（1）如果認為評估的認定層次重大錯報風險是特別風險，注冊會計師應當專門針對該風險實施實質性程序。

（2）如果針對特別風險實施的程序僅為實質性程序，這些程序應當包括細節(jié)測試，或將細節(jié)測試和實質性分析程序結合使用，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

（3）為應對特別風險需要獲取具有高度相關性和可靠性的審計證據(jù)，僅實施實質性分析程序不足以獲取有關特別風險的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。