考點：增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間★★★
（一）銷售貨物
1.一般規(guī)定
納稅人銷售貨物，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。
2.具體規(guī)定
結(jié)算方式 | 納稅義務(wù)發(fā)生時間 |
采取直接收款方式 | 不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天 |
采取托收承付和委托銀行收款方式 | 為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天 |
采取賒銷和分期收款方式 | 為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天 |
采取預(yù)收貨款方式 | 為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當天 |
委托其他納稅人代銷貨物 | 為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天，未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天 |
發(fā)生視同銷售貨物行為的 | 為貨物移送的當天 |
進口貨物 | 為報關(guān)進口的當天 |
（二）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)、應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅行為
1.一般規(guī)定
納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)、應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅行為的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。
【解釋1】收訖銷售款項是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。
【解釋2】取得索取銷售款項憑據(jù)的當天是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當天。
2.其他具體規(guī)定
應(yīng)稅行為 | 納稅義務(wù)發(fā)生時間 | |
采取預(yù)收款方式 | 提供租賃服務(wù) | 為收到預(yù)收款的當天 |
提供建筑服務(wù) | 應(yīng)在收到預(yù)收款時，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅（適用一般計稅方法計稅的項目預(yù)征率為2%，適用簡易計稅方法計稅的項目預(yù)征率為3%） | |
從事金融商品轉(zhuǎn)讓 | 為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當天 | |
發(fā)生視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)行為 | 為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當天 | |
【提示】增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當天。
下列關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的說法中，不正確的是（ ）。（2019年）
A.采取賒銷方式銷售貨物且未簽訂書面合同的，為貨物發(fā)出的當天
B.采取預(yù)收貨款方式銷售貨物的，為收到預(yù)收款的當天
C.采取分期收款方式銷售貨物的，為合同約定的收款日期的當天
D.采取直接收款方式銷售貨物的，為收到銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當天
【答案】B
【解析】采取預(yù)收貨款方式銷售貨物的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為貨物發(fā)出的當天。但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當天。
下列關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的說法中，錯誤的是（ ）。
A.納稅人采取托收承付方式銷售貨物的，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天
B.納稅人銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當天
C.納稅人進口貨物的，為報關(guān)進口的當天
D.納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為的，為收到銷售款的當天
【答案】D
【解析】納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為的，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為貨物移送的當天。
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