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專題五 增值稅法律制度

前言

2018年基礎班課程第6章按照2018年考試大綱的要求全部內(nèi)容使用17%、11%版增值稅稅率，考慮到對2019年考生的預習會構成不小的障礙，特設該專題：(1)更新為16%、10%稅率版;(2)個別重要政策按照截至2018年9月底的政策進行更新;(3)刪除了個別不需要在預習階段關注的內(nèi)容。增值稅法律制度在歷年中級經(jīng)濟法考試每套考卷中的分值約15分，在2018年考試中的具體情況如下：

目錄

考點解讀:第一單元 增值稅的征稅范圍

考點框架

考點1：增值稅征稅范圍的基本規(guī)定(★★★)

(一)銷售貨物

銷售貨物，是指在中國境內(nèi)有償轉讓貨物的所有權。

【提示1】貨物，是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

【提示2】有償，是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。

(二)銷售加工、修理修配勞務

1.加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費的業(yè)務。

2.修理修配，是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業(yè)務。

(三)銷售服務

銷售服務，是指提供交通運輸服務、郵政服務、電信服務、建筑服務、金融服務、現(xiàn)代服務、生活服務(共7項)。

1.交通運輸服務

交通運輸服務，是指使用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉移的業(yè)務活動。包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務和管道運輸服務。

2.郵政服務

郵政服務，是指中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌、機要通信和郵政代理等郵政基本服務的業(yè)務活動。包括郵政普遍服務、郵政特殊服務和其他郵政服務(如郵冊等郵品銷售、郵政代理等業(yè)務活動)。

3.電信服務

(1)基礎電信服務，是指利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)，提供語音通話服務的業(yè)務活動，以及出租或者出售帶寬、波長等網(wǎng)絡元素的業(yè)務活動。

(2)增值電信服務，是指利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡，提供短信和彩信服務、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應用服務、互聯(lián)網(wǎng)接入服務等業(yè)務活動。

【提示】衛(wèi)星電視信號落地轉接服務，按照增值電信服務繳納增值稅。

4.建筑服務

建筑服務，是指各類建筑物、構筑物及其附屬設施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設備、設施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務活動。包括：

(1)工程服務，是指新建、改建各種建筑物、構筑物的工程作業(yè)。

(2)安裝服務，是指生產(chǎn)設備、動力設備、起重設備、運輸設備、傳動設備、醫(yī)療實驗設備以及其他各種設備、設施的裝配、安置工程作業(yè)。

(3)修繕服務，是指對建筑物、構筑物(而非貨物)進行修補、加固、養(yǎng)護、改善，使之恢復原來的使用價值或者延長其使用期限的工程作業(yè)。

(4)裝飾服務，是指對建筑物、構筑物進行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途的工程作業(yè)。

(5)其他建筑服務，是指上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務，如鉆井(打井)、拆除建筑物或者構筑物、平整土地、園林綠化、疏浚(不包括航道疏浚)、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物(包括巖層、土層、沙層等)剝離和清理等工程作業(yè)。

5.金融服務

(1)貸款服務

①各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間(含到期)利息(保本收益、報酬、資金占用費、補償金等)收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉貸等業(yè)務取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務繳納增值稅。

②以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照貸款服務繳納增值稅。

(2)直接收費金融服務

包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財務擔保、資產(chǎn)管理、信托管理、基金管理、金融交易場所(平臺)管理、資金結算、資金清算、金融支付等服務。

(3)保險服務，包括人身保險服務和財產(chǎn)保險服務。

(4)金融商品轉讓

金融商品轉讓，是指轉讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品(包括基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品)所有權的業(yè)務活動。

6.現(xiàn)代服務

(1)研發(fā)和技術服務，包括研發(fā)服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務、專業(yè)技術服務。

(2)信息技術服務，包括軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統(tǒng)服務、業(yè)務流程管理服務和信息系統(tǒng)增值服務。

(3)文化創(chuàng)意服務，包括設計服務、知識產(chǎn)權服務、廣告服務和會議展覽服務。

(4)物流輔助服務，包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、裝卸搬運服務、倉儲服務和收派服務。

【提示】貨運企業(yè)提供多種服務，單獨開展、分別核算：①提供貨物運輸服務，屬于“銷售交通運輸服務”;②提供裝卸搬運服務、倉儲服務、收派服務，屬于“銷售現(xiàn)代服務——物流輔助服務”。

(5)租賃服務，包括不動產(chǎn)、動產(chǎn)融資租賃服務和不動產(chǎn)、動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務。

【提示】融資性售后回租按照金融服務征收增值稅。

(6)鑒證咨詢服務

①包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務。

②翻譯服務和市場調(diào)查服務按照咨詢服務繳納增值稅。

(7)廣播影視服務，包括廣播影視節(jié)目(作品)的制作服務、發(fā)行服務和播映(含放映)服務。

(8)商務輔助服務，包括企業(yè)管理服務、經(jīng)紀代理服務、人力資源服務、安全保護服務。

(9)其他現(xiàn)代服務。

7.生活服務

(1)文化體育服務;

(2)教育醫(yī)療服務;

(3)旅游娛樂服務;

(4)餐飲住宿服務;

(5)居民日常服務(例如，市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、照料和護理、救助救濟、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴印等服務);

(6)其他生活服務。

(四)銷售無形資產(chǎn)

銷售無形資產(chǎn)，是指轉讓無形資產(chǎn)所有權或者使用權的業(yè)務活動。

【提示】無形資產(chǎn)，是指不具實物形態(tài)，但能帶來經(jīng)濟利益的資產(chǎn)，包括技術、商標、著作權、商譽、自然資源使用權(例如，土地使用權)和其他權益性無形資產(chǎn)。

(五)銷售不動產(chǎn)

銷售不動產(chǎn)，是指轉讓不動產(chǎn)所有權的業(yè)務活動。

【提示】(1)單獨轉讓土地使用權按“銷售無形資產(chǎn)”繳納增值稅;(2)在轉讓建筑物或者構筑物時一并轉讓其所占土地的使用權的，按照“銷售不動產(chǎn)”繳納增值稅。

(六)進口貨物

1.只要是報關進口的應稅貨物，均屬于增值稅的征稅范圍，除享受免稅政策外，在進口環(huán)節(jié)依法繳納增值稅。

2.出口貨物也屬于增值稅征收范圍，不過，對出口貨物一般實行零稅率。而法律有特殊規(guī)定的某些限制或禁止出口的貨物，不適用零稅率，而依正常稅率征稅。

【例題1·單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，融資性售后回租適用的稅目是( )。(2018年)

A.銷售無形資產(chǎn)

B.金融服務——貸款服務

C.現(xiàn)代服務——租賃服務

D.金融服務——保險服務

【答案】B

【解析】融資性售后回租按照“金融服務——貸款服務”征收增值稅。

【例題2·多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列服務中，應按照“現(xiàn)代服務——租賃服務”稅目繳納增值稅的有( )。(2018年)

A.有形動產(chǎn)融資租賃服務

B.不動產(chǎn)融資租賃服務

C.有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務

D.有形動產(chǎn)融資性售后回租服務

【答案】ABC

【解析】選項D：融資性售后回租按照金融服務征收增值稅。

【例題3·判斷題】營業(yè)稅改征增值稅后，提供有形動產(chǎn)融資租賃服務不需要繳納增值稅。( )(2014年)

【答案】×

【解析】除融資性售后回租外，不論動產(chǎn)融資租賃，還是不動產(chǎn)融資租賃，均按“銷售現(xiàn)代服務——租賃服務”征收增值稅。