【答疑精選】《經(jīng)濟法基礎》之收入的確認

    【東奧小編】各位備考的學員，在學習的過程中，無論是做題還是看教材，都會遇到一些不理解和弄不懂的地方，這是大家可以通過東奧的答疑版塊向東奧的老師們請教。同時，也可以在東奧論壇進行交流討論。

    不定項選擇題

　　甲公司為居民企業(yè)，2012年有關(guān)經(jīng)營情況如下：

　　(1)產(chǎn)品銷售收入4700萬元，出租閑置辦公樓租金收入300萬元，到期企業(yè)債券利息收入35萬元，接受乙企業(yè)捐贈原材料10萬元，已計入營業(yè)外收入。

　　(2)繳納增值稅285萬元，營業(yè)稅15萬元，城市維護建設稅21萬元，教育費附加9萬元。

　　(3)發(fā)生業(yè)務招待費50萬元，廣告費和業(yè)務宣傳費合計780萬元。

　　(4)發(fā)生合理工資薪金200萬元，職工福利費28萬元，職工教育經(jīng)費3萬元，撥繳工會經(jīng)費6萬元。

　　已知：在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費分別不超過工資薪金總額的14%、2.5%、2%的部分準予扣除;廣告費和業(yè)務宣傳費不超過當年銷售(營業(yè))收入的15%的部分準予扣除;業(yè)務招待費按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。

　　要求：

　　根據(jù)上述資料，回答下列問題。

　　1.下列收入中，甲公司在計算2012年度企業(yè)所得稅應納稅所得額時，應計入收入總額的有( )。

　　A.出租辦公樓租金收入300萬元

　　B.產(chǎn)品銷售收入4700萬元

　　C.企業(yè)債券利息收入35萬元

　　D.接受捐贈收入10萬元

　　【正確答案】：ABCD

　　【答案解析】：(1)選項A：屬于“租金收入”;(2)選項B：屬于“銷售貨物收入”;(3)選項C：屬于“利息收入”;(4)選項D：屬于“接受捐贈收入”。

　　2.下列稅費中，甲公司在計算2012年度企業(yè)所得稅應納稅所得額時，準予扣除的有( )。

　　A.城市維護建設稅21萬元

　　B.教育費附加9萬元

　　C.增值稅285萬元

　　D.營業(yè)稅15萬元

　　【正確答案】：ABD

　　【答案解析】：允許在企業(yè)所得稅稅前扣除的稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除“企業(yè)所得稅”和“允許抵扣的增值稅”以外的各項稅金及附加。

　　3.關(guān)于甲公司2012年企業(yè)所得稅稅前準予扣除的業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費的下列計算中，正確的有( )。

　　A.準予扣除的業(yè)務招待費=(4700+300)×5‰=25(萬元)

　　B.準予扣除的業(yè)務招待費=50×60%=30(萬元)

　　C.準予扣除的廣告費和業(yè)務宣傳費=(4700+300)×15%=750(萬元)

　　D.準予扣除的廣告費和業(yè)務宣傳費為780萬元

　　【正確答案】：AC

　　【答案解析】：(1)選項AB：甲公司業(yè)務招待費實際發(fā)生額的60%高于當年銷售(營業(yè))收入的5‰，應當按當年銷售收入5‰扣除;(2)選項CD：甲公司實際發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費已經(jīng)超過扣除限額(當年銷售收入的15%)，應當按限額扣除。

　　4.甲公司2012年實際發(fā)生的工資薪金、職工福利費、職工教育經(jīng)費和工會經(jīng)費支出，可以在企業(yè)所得稅稅前全額扣除的有( )。

　　A.工資薪金200萬元

　　B.職工福利費28萬元

　　C.職工教育經(jīng)費3萬元

　　D.工會經(jīng)費6萬元

　　【正確答案】：ABC

　　【答案解析】：(1)選項A：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予稅前據(jù)實扣除;(2)選項B：職工福利費扣除限額=200×14%=28(萬元)，甲公司職工福利費實際發(fā)生額28萬元，沒有超過扣除限額，準予稅前全額扣除;(3)選項C：職工教育經(jīng)費扣除限額=200×2.5%=5(萬元)，職工教育經(jīng)費實際發(fā)生額3萬元，未超過扣除限額，準予稅前全額扣除;(4)選項D：工會經(jīng)費扣除限額=200×2%=4(萬元)，工會經(jīng)費實際發(fā)生額6萬元，已經(jīng)超過扣除限額，稅前準予按限額4萬元扣除。

　　老師，在計算企業(yè)應納稅所得額調(diào)增或調(diào)減時，企業(yè)債券收入怎么辦，我老是分不清哪些項目應該調(diào)增哪些項目調(diào)減，哪些項目不調(diào)增也不調(diào)減，怎樣區(qū)分呢？

    【東奧老師回答】

    尊敬的學員，您好：

　　1.國債利息是可以免征企業(yè)所得稅的，而企業(yè)債券利息收入或者轉(zhuǎn)讓企業(yè)債券的收入，是不免稅的，需要繳納企業(yè)所得稅。如果是按照會計利潤進行納稅調(diào)整計算企業(yè)所得稅應納稅所得額的，那么由于企業(yè)債券收入已經(jīng)包括在會計利潤中了，所以不需要再進行納稅調(diào)整。

　　2、所說的納稅調(diào)增、調(diào)減，都是在會計利潤的基礎上進行調(diào)增、調(diào)減。

　　納稅調(diào)減的情形主要有兩種：

　　(1)如果一項所得已經(jīng)包含在會計利潤中了，但是按照稅法規(guī)定是免征企業(yè)所得稅的，那么我們在計算應納稅所得額時，就要在會計利潤的基礎上扣除這項所得，也就是納稅調(diào)減，比如國債利息，居民企業(yè)之間股息所得;

　　(2)如果一項費用在會計利潤中扣了100萬元，但是按照稅法規(guī)定可以扣除200萬元，即稅法比會計上允許扣除的金額大，那么在計算應納稅所得額時，就需要在會計利潤的基礎上再多扣除一部分費用，也就是納稅調(diào)減。比如，會計上計提的折舊是2萬元，稅法上允許扣除的折舊是3萬元，這時候需要納稅調(diào)減1萬元。

　　納稅調(diào)增的情形主要有兩種：

　　(1)如果一項所得沒有包含在會計中，但是稅法規(guī)定需要對這項所得征收企業(yè)所得稅，那么在計算應納稅所得額時，就需要在會計利潤的基礎上加上這項所得，也就是納稅調(diào)增。比如，將自產(chǎn)貨物對外捐贈，會計上不確認收入，稅法上需要確認視同銷售收入。

　　(2)如果一項費用在會計利潤中扣除了100萬元，但是按照稅法規(guī)定可以扣除80萬元，那么在計算應納稅所得額時，就需要在會計利潤的基礎上把多扣除的20萬元加回來，也就是調(diào)增應納稅所得額。比如，廣告費和業(yè)務宣傳費、業(yè)務招待費的扣除。

    祝您學習愉快！

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