2018稅務師《涉稅服務實務》預習考點：應納稅額的計算
稅務師備考預習階段不應只注重看書，對于需要計算的知識點仍需要通過做題來進行學習，否則學習效果將會大打折扣。
【內(nèi)容導航】
應納稅額的計算
【所屬章節(jié)】
本知識點屬于《涉稅服務實務》個人所得稅
【知識點】應納稅額的計算
應納稅額的計算
| 應稅項目 | 扣除標準 |
| 1.工資薪金所得 | 月扣除標準為3500元（或4800元） |
| 2.個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得 | 以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用、稅金以及損失等（個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的個人投資者，月扣除3500元） |
| 3.對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得 | 以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用（月扣除3500元） |
| 4.勞務報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得 | 實行定額或定率扣除 每次收入≤4000元：定額扣800元 每次收入＞4000元：定率扣20% 提示：財產(chǎn)租賃所得還有其他扣除 |
| 5.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 | 轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用 |
| 6.利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得 | 一般無費用扣除，以每次收入為應納稅所得額 |
(一)工資、薪金所得應納稅額的計算
應納稅額=(每月收入額-3500元或4800元)×適用稅率-速算扣除數(shù)
1.個人取得全年一次性獎金計稅方法
(1)發(fā)放全年一次性獎金當月工薪超過費用扣除標準：將全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。
(2)發(fā)放全年一次性獎金當月工薪低于費用扣除標準：將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。
2.單位按低于購置或建造成本價格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價部分按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。計算方法比照全年一次性獎金的征稅辦法。
3.個人取得公務交通、通訊補貼收入(扣除一定標準的公務費用后)如果按月發(fā)放的，并入當月“工資、薪金所得”計征個人所得稅;不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金所得”合并后計征個人所得稅。
(二)個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應納稅額計算
應納稅額=[全年收入總額-(成本+費用+損失+準予扣除的稅金等)-規(guī)定的費用減除標準]×適用稅率-速算扣除數(shù)
【提示】對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得比照此稅目，個人所得稅有兩種計算辦法：查賬征收和核定征收。
查賬征收方式要點(國家稅務總局令2014年第35號)：
1.自2011年9月1日起，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者本人的費用扣除標準統(tǒng)一確定為3500元/月。投資者的工資不得在稅前扣除。
2.投資者及其家庭發(fā)生的生活費用不允許在稅前扣除。
3.需分別核算生產(chǎn)經(jīng)營費用、個人家庭費用，難以劃分清的費用，其40%視為與生產(chǎn)經(jīng)營有關費用，準予扣除。
4.企業(yè)向其從業(yè)人員實際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前扣除。
5.個體工商戶業(yè)主本人向當?shù)毓U納的工會經(jīng)費、實際發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費，以當?shù)厣夏晟鐣骄べY的3倍為計算基礎，在工資總額2%、14%、2.5%標準內(nèi)據(jù)實扣除。
6.每一納稅年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費用不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，可據(jù)實扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
7.每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務直接相關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。
8.計提的各種準備金不得扣除。
9.研發(fā)費用以及為研發(fā)而購置單臺價值在10萬元以下的測試儀器、實驗性裝置的購置費可直接扣除。
10.投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)，并且企業(yè)性質(zhì)全部是獨資的，年度終了后，匯算清繳時，應納稅款的計算按以下方法進行：
(1)應納稅所得額=Σ各個企業(yè)的經(jīng)營所得
(2)應納稅額=應納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)
(3)本企業(yè)應納稅額=應納稅額×本企業(yè)的經(jīng)營所得÷Σ各個企業(yè)的經(jīng)營所得
(4)本企業(yè)應補繳的稅額=本企業(yè)應納稅額-本企業(yè)預繳的稅額
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