2018稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實務(wù)》預(yù)習考點：消費稅已納消費稅扣除
2017稅務(wù)師考試已經(jīng)結(jié)束，接踵而至的是2018年稅務(wù)師預(yù)習階段備考。小奧每天會為大家更新《涉稅服務(wù)實務(wù)》的知識點，希望在這該階段大家都可以踏實備考!
【內(nèi)容導航】
1.扣稅范圍
2.按當期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除其已納消費稅
【所屬章節(jié)】
本知識點屬于《涉稅服務(wù)實務(wù)》消費稅
【知識點】消費稅已納消費稅扣除
對外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售時，可按當期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準予扣除外購應(yīng)稅消費品已納的消費稅稅款。
1.扣稅范圍
在消費稅15個稅目中，除酒(葡萄酒除外)、小汽車、高檔手表、游艇、電池、涂料外，其余9個稅目有扣稅規(guī)定。
【提示1】除成品油外，同一稅目可以扣除，不同稅目不得扣除。
【提示2】對于在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅的金銀首飾(含鑲嵌首飾)、鉆石及鉆石飾品已納消費稅不得扣除。
【提示3】允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費品包括從工業(yè)企業(yè)購進的應(yīng)稅消費品和進口環(huán)節(jié)已繳納消費稅的應(yīng)稅消費品。
【提示4】從商業(yè)企業(yè)購進應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，符合抵扣條件的，準予扣除外購應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款。
2.按當期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除其已納消費稅
【例題·簡答題】稅務(wù)師在代理審核位于市區(qū)的某化妝品廠(增值稅一般納稅人)2018年2月應(yīng)納消費稅情況時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)采用預(yù)收貨款方式銷售高檔化妝品100箱，取得含稅銷售額117000元，商品月底前已發(fā)出。企業(yè)會計處理為：
借：銀行存款117000
貸：預(yù)收賬款117000
要求：計算本月應(yīng)納消費稅及附加稅費并調(diào)賬(假定當月無留抵稅額)(不考慮其他因素)。
【答案】
(1)對采取預(yù)收貨款方式銷售的高檔化妝品，應(yīng)于發(fā)出商品時繳納消費稅，并同時繳納增值稅。
應(yīng)納消費稅=117000÷(1+17%)×15%=15000(元)
應(yīng)納增值稅=117000÷(1+17%)×17%=17000(元)
應(yīng)納城建稅及附加=(15000+17000)×(7%+3%+2%)=3840(元)
(2)調(diào)賬：
?、倨髽I(yè)在商品發(fā)出時應(yīng)將預(yù)收的銷售款從“預(yù)收賬款”賬戶轉(zhuǎn)作產(chǎn)品銷售收入，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
借：預(yù)收賬款 117000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)17000
②將應(yīng)繳納的消費稅款作如下賬務(wù)處理：
借：稅金及附加 15000
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅 15000
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅 15000
貸：銀行存款 15000
借：稅金及附加 3840
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 2240
——應(yīng)交教育費附加 960
——應(yīng)交地方教育附加 640
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