2018稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計算
2017稅務(wù)師考試已經(jīng)結(jié)束，接踵而至的是2018年稅務(wù)師預(yù)習(xí)階段備考。小奧每天會為大家更新《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》的知識點(diǎn)，希望在這該階段大家都可以踏實(shí)備考!
【內(nèi)容導(dǎo)航】
(一)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅計算的審核
(二)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品稅務(wù)處理的審核
(三)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計算的審核
【所屬章節(jié)】
本知識點(diǎn)屬于《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》消費(fèi)稅
【知識點(diǎn)】消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計算
消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計算
(一)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅計算的審核
1.從價定率計稅：應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率
2.從量定額計稅：應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額
3.復(fù)合計稅：
應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×單位稅額
【提示】自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品不繳納消費(fèi)稅;用于其它方面于移送使用時納稅。
納稅人發(fā)生視同銷售情形，沒有計稅價格時，按納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的售價計稅;無同類消費(fèi)品售價的，按組成計稅價格計稅。
組成計稅價格的計算公式：
組成計稅價格=成本+利潤+消費(fèi)稅額
從價定率計征：應(yīng)納消費(fèi)稅=組成計稅價格×比例稅率
從價定率計征：組成計稅價格=成本×(1+消費(fèi)稅成本利潤率)/(1-消費(fèi)稅稅率)
復(fù)合辦法計征：組成計稅價格=(成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅額)/(1-比例稅率)
(二)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品稅務(wù)處理的審核
1.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。
以下情況不屬于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品：
?、儆墒芡蟹教峁┰牧仙a(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品;
?、谑芡蟹较葘⒃牧腺u給委托方，再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品;
?、塾墒芡蟹揭晕蟹矫x購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。
2.受托方加工完畢向委托方交貨時，由受托方代收代繳消費(fèi)稅。
【提示1】如果受托方是個人(含個體工商戶)，由委托方在收回加工應(yīng)稅消費(fèi)品后向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅。
【提示2】如果受托方?jīng)]有代收代繳消費(fèi)稅，委托方應(yīng)補(bǔ)交稅款，補(bǔ)稅的計稅依據(jù)為：
(1)已直接銷售的：按銷售額計稅;
(2)未銷售或不能直接銷售的：按組價計稅(委托加工業(yè)務(wù)的組價)。
委托加工消費(fèi)稅組價
組價=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-比例稅率)
組價=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)
3.委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，以不高于受托方的計稅價格出售的，為直接出售，不再繳納消費(fèi)稅;委托方以高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報繳納消費(fèi)稅，在計稅時準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。
(三)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計算的審核
從價定率辦法計稅：計稅依據(jù)為組成計稅價格，組價中應(yīng)包含進(jìn)口消費(fèi)稅稅額。
應(yīng)納稅額=組成計稅價格×消費(fèi)稅稅率
組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)
消費(fèi)稅組價總結(jié)(從價計稅)
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