2017高級會計實務基礎知識：內部控制評價報告
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【內容導航】：
1.內部控制評價報告的內容
2.內部控制評價報告的編制
【所屬章節(jié)】：
本知識點屬于《高級會計實務》科目第六章企業(yè)內部控制 第三節(jié)企業(yè)內部控制評價和審計
【知識點】：內部控制評價報告
1.內部控制評價報告的內容
內部控制評價報告是內部控制評價工作的結論性成果，一般包括下列內容：
(1)董事會對內部控制報告真實性的聲明。聲明董事會及全體董事對報告內容的真實性承擔個別及連帶責任，保證報告內容不存在任何虛假記載、誤導性陳述或重大遺漏。
(2)內部控制評價工作的總體情況。明確企業(yè)內部控制評價工作的組織形式、領導體制、進度安排和匯報途徑等。
(3)內部控制評價的依據(jù)。說明企業(yè)開展內部控制評價工作所依據(jù)的法律法規(guī)和規(guī)章制度，一般包括《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內部控制應用指引》、《企業(yè)內部控制評價指引》以及企業(yè)制定的內部控制制度和內部控制評價辦法等。
(4)內部控制評價的范圍。描述內部控制評價所涵蓋的被評價單位，以及納入評價范圍的業(yè)務事項。內部控制評價的范圍應當包括企業(yè)經(jīng)營管理的主要方面，不存在重大遺漏。
(5)內部控制評價的程序和方法。描述內部控制評價工作遵循的基本流程，以及評價過程中采用的主要方法。
(6)內部控制缺陷及其認定。描述適用本企業(yè)的內部控制缺陷具體認定標準，并聲明與以前年度保持一致;根據(jù)內部控制缺陷認定標準，確定評價期末存在的重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。
(7)內部控制缺陷的整改情況。針對評價期末存在的內部控制缺陷，闡明公司擬采取的整改措施及預期效果。對于評價期間發(fā)現(xiàn)、期末已完成整改的重大缺陷，說明企業(yè)有足夠的測試樣本顯示，與該重大缺陷相關的內部控制目前保持了設計與運行有效。
(8)內部控制有效性的結論。對不存在重大缺陷的情形，出具評價期末內部控制有效結論;對存在重大缺陷的情形，不得作出內部控制有效的結論，并需描述該重大缺陷的成因、表現(xiàn)形式及其對實現(xiàn)相關控制目標的影響程度。自內部控制評價報告基準日至內部控制評價報告發(fā)出日之間發(fā)生重大缺陷的，企業(yè)須責成內部控制評價部門予以核實，并根據(jù)核查結果對評價結論進行相應調整。
2.內部控制評價報告的編制
(1)編制時間
內部控制評價報告按照編制時間的不同，分為定期報告和不定期報告。定期報告是指企業(yè)至少每年進行一次內部控制評價工作，編制評價報告，并由董事會對外發(fā)布或以其他方式加以合理利用。年度內部控制評價報告以12月31日作為基準日。不定期報告是指企業(yè)出于特定目的或針對特定事項而臨時開展內部控制評價工作并編制評價報告。不定期報告的編制時間和編制頻率由企業(yè)根據(jù)實際情況確定。
(2)編制主體
內部控制評價報告的編制主體包括單個企業(yè)和企業(yè)集團的母公司。
(3)編制程序
內部控制評價部門對工作底稿進行復核，根據(jù)認定并按照規(guī)定的權限和程序審批確定的內部控制缺陷，判斷內部控制的有效性。
內部控制評價部門搜集整理編制內部控制評價報告所需的相關資料。
內部控制評價部門根據(jù)有關資料撰寫內部控制評價報告。
內部控制評價報告上報經(jīng)理層審核、董事會審批后確定。
3.內部控制評價報告的報送。
內部控制評價報告報經(jīng)董事會批準后對外披露或報送相關主管部門。上市公司年度內部控制評價報告必須向社會公開披露，接受社會監(jiān)督，為投資者和社會公眾決策提供依據(jù);非上市企業(yè)的內部控制評價報告須按規(guī)定報送財政等監(jiān)管部門，接受政府的監(jiān)督檢查。內部控制評價報告通常應于基準日后4個月內報出。
【案例題6-19】某股份公司委托甲會計師事務所進行內部控制審計，有關表述如下：關于內部控制評價報告的披露時間。由于部分媒體對上述甲公司銷售部門擅自擴大銷售信用額度并可能造成重大損失事項進行了負面報道，為逐步淡化媒體效應和緩解公眾質疑，董事會決定將內部控制評價報告和審計報告的披露日期由原定的2012年4月15日推遲至5月15日。
要求：根據(jù)《企業(yè)內部控制審計指引》，判斷以上內容表述是否存在不當之處;如果存在不當之處，請指出不當之處，并簡要說明理由。
【參考答案及分析】
存在不當之處。
不當之處：董事會決定將內部控制評價報告和審計報告的披露時間由原定的2012年4月15日推遲至5月15日。
理由：企業(yè)應當與基準日后4個月內披露內部控制評價報告和審計報告。
4.內部控制評價報告的使用
內部控制評價報告的使用者包括政府監(jiān)管部門、投資者及其他利益相關者、中介機構和研究機構等。
內部控制評價是企業(yè)董事會對本企業(yè)內部控制有效性的自我評價，具有一定的主觀性，因此，在此基礎上形成的內部控制評價報告只能作為有關方面了解企業(yè)內部控制設計與運行情況的途徑之一。在使用內部控制評價報告時，還應注意與內部控制審計信息、內部控制監(jiān)管信息、財務報告信息等相關信息結合使用，切實做到全面分析、綜合判斷、相互驗證。
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