2017注會(huì)《稅法》高頻考點(diǎn)：投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：高源2017-08-30 12:00:32

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　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　(一)投資資產(chǎn)的成本

　　(二)投資資產(chǎn)成本的扣除方法

　　(三)投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理

　　(四)非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅處理

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法》科目第九章企業(yè)所得稅法的內(nèi)容　　

　　【高頻考點(diǎn)】投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　(一)投資資產(chǎn)的成本

　　1.通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)——購(gòu)買價(jià)款

　　2.通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)——公允價(jià)值+支付的相關(guān)稅費(fèi)

　　(二)投資資產(chǎn)成本的扣除方法

　　企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ);投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。

　　企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。

　　(三)投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理

　　自2011年7月1日起，投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回;相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得;其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

　　【歸納】投資企業(yè)撤回或減少投資的涉稅核心規(guī)則

　　區(qū)分投資持有收益與投資轉(zhuǎn)讓收益;

　　被投資企業(yè)不能轉(zhuǎn)嫁虧損;投資企業(yè)不能用權(quán)益法核算投資盈虧。

　　【案例】A公司2010年7月以1000萬(wàn)元投資M公司，取得M公司30%股權(quán)。2016年7月經(jīng)股東會(huì)批準(zhǔn)，A公司將其持有的30%股份撤資，撤資時(shí)M公司累計(jì)未分配利潤(rùn)為3000萬(wàn)元，A公司撤資分得銀行存款2000萬(wàn)元。則A公司分得的2000萬(wàn)元中：

　　1000萬(wàn)元為投資資本的收回(原投資就是1000萬(wàn)元);

　　3000×30%=900(萬(wàn)元)，確認(rèn)為股息所得;

　　2000-1000-900=100(萬(wàn)元)，剩余部分100萬(wàn)元確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納企業(yè)所得稅。

　　(四)非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅處理

　　相關(guān)內(nèi)容在教材258頁(yè)已講過(guò)。

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