資源稅是對在中華人民共和國領域及管轄海域從事應稅礦產(chǎn)品開采和生產(chǎn)鹽的單位和個人課征的一種稅。
作用：調節(jié)級差收入，促進平等競爭;促進資源的合理利用;籌集財政資金。
一、資源稅的納稅人
資源稅的納稅義務人是指在中華人民共和國領域及管轄海域開采應稅資源的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。
【解釋】資源稅是境內稅，進口不征、出口不退。
關聯(lián)概念：扣繳義務人
獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)及其他收購未稅礦產(chǎn)品的單位為扣繳義務人。
二、稅目和稅率
(一)稅目
征稅范圍（結合稅收優(yōu)惠） | 不征或暫不征收的項目 | ||
原油（天然原油） | 不包括人造石油 | ||
天然氣 （專門開采或與原油同時開采的天然氣） | |||
原煤、未稅原煤加工洗選煤 | 其他煤炭制品 | ||
金屬礦 | 黑色金屬礦 | 鐵礦、金礦、銅礦等原礦或者精礦 | 對未列舉的其他金屬和非金屬礦產(chǎn)品，由省級人民政府根據(jù)實際情況確定具體稅目和適用稅率 |
有色金屬礦 | |||
非金屬礦 | （海鹽、湖鹽和井礦鹽、提取地下鹵水曬制的鹽）包括固體鹽和液體形態(tài)的初級產(chǎn)品 | ||
石墨、煤層氣、硅藻土等等 | |||
【解釋1】鹽的資源稅分類有變化，原來分為液體鹽和固體鹽?，F(xiàn)在具體為：海鹽、湖鹽和井礦鹽、提取地下鹵水曬制的鹽(包括固體鹽和液體形態(tài)的初級產(chǎn)品)
【解釋2】外購液體鹽連續(xù)加工生產(chǎn)固體鹽的政策刪除，用的新的資源稅扣稅政策取代。
【例題·多選題】下列各項中，應征收資源稅的有( )。(2009年)
A.進口的天然氣
B.專門開采的天然氣
C.湖鹽
D.與原油同時開采的天然氣
【答案】 BCD
【解析】進口天然氣不征收資源稅。專門開采的天然氣和與原油同時開采的天然氣征稅。
(二)稅率
最新資源稅稅目稅率幅度表 | ||||
序號 | 稅目 | 征稅對象 | 稅率幅度 | |
1 | 金屬礦 | 鐵礦 | 精礦 | 1%-6% |
2 | 金礦 | 金錠 | 1%-4% | |
3 | 銅礦 | 精礦 | 2%-8% | |
4 | 鋁土礦 | 原礦 | 3%-9% | |
5 | 鉛鋅礦 | 精礦 | 2%-6% | |
6 | 鎳礦 | 精礦 | 2%-6% | |
7 | 錫礦 | 精礦 | 2%-6% | |
8 | 未列舉名稱的 其他金屬礦產(chǎn)品 | 原礦或精礦 | 稅率不超過20% | |
9 | 非金屬礦 | 石墨 | 精礦 | 3%-10% |
10 | 硅藻土 | 精礦 | 1%-6% | |
11 | 高嶺土 | 原礦 | 1%-6% | |
12 | 螢石 | 精礦 | 1%-6% | |
13 | 石灰石 | 原礦 | 1%-6% | |
14 | 硫鐵礦 | 精礦 | 1%-6% | |
15 | 磷礦 | 原礦 | 3%-8% | |
16 | 氯化鉀 | 精礦 | 3%-8% | |
17 | 硫酸鉀 | 精礦 | 6%-12% | |
18 | 井礦鹽 | 氯化鈉初級產(chǎn)品 | 1%-6% | |
19 | 湖鹽 | 氯化鈉初級產(chǎn)品 | 1%-6% | |
20 | 提取地下鹵水曬制的鹽 | 氯化鈉初級產(chǎn)品 | 3%-15% | |
21 | 煤層（成）氣 | 原礦 | 1%-2% | |
22 | 粘土、砂石 | 原礦 | 每噸或立方米0.1元-5元 | |
23 | 未列舉名稱的其 他非金屬礦產(chǎn)品 | 原礦或精礦 | 從量稅率每噸或立方米不超過30元；從價稅率不超過20% | |
24 | 海鹽 | 氯化鈉初級產(chǎn)品 | 1%-5% | |
三、扣繳義務人適用的稅額
(一)獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品的單位，按照本單位應稅產(chǎn)品稅額、稅率標準。
(二)其他收購單位收購的未稅礦產(chǎn)品，按稅務機關核定的應稅產(chǎn)品稅額、稅率標準。
四、計稅依據(jù)
(一)從價定率征收的計稅依據(jù)——銷售額
銷售應稅產(chǎn)品的全部價款和價外費用，但不包括收取的增值稅銷項稅額和運雜費用。
【解釋】價外費用是指銷售方向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金(延期付款利息)、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費。
從價征收的資源稅的銷售額與應稅礦產(chǎn)品繳納增值稅的銷售額一致。
銷售額不包括：
1.同時符合兩項條件的代墊運費;
2.同時符合三項條件的代為收取的政府性基金、行政事業(yè)性收費。
【解釋1】從價征收的資源稅的銷售額與應稅礦產(chǎn)品繳納增值稅的銷售額一致。
【解釋2】運雜費用是指應稅產(chǎn)品從坑口或洗選(加工)地到車站、碼頭或購買方指定地點的運輸費用、建設基金以及隨運銷產(chǎn)生的裝卸、倉儲、港雜費用。
運雜費用應取得合法有效憑據(jù)并與銷售額分別核算，凡未取得合法有效憑據(jù)或不能與銷售額分別核算的，應當一并計征資源稅。
【例題·單選題】某油田2011年10月共計開采原油8000噸，當月銷售原油6000噸，取得銷售收入(不含增值稅)18000000元，同時還向購買方收取違約金23400元，優(yōu)質費5850元;支付運輸費用20000元(運輸發(fā)票已比對)。已知銷售原油的資源稅稅率為5%，則該油田10月應繳納的資源稅為( )。(2012年)
A.900000元
B.900250元
C.901000元
D.901250元
【答案】 D
【解析】取得違約金和優(yōu)質費屬于價外費用，價外費用一般都是含稅的，這里要換算成不含稅的。應繳納的資源稅=[18000000+(23400+5850)÷(1+17%)]×5%=901250(元)。
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