識別與客戶訂立的合同——2025年《中級會計實務(wù)》強化階段知識點

來源：東奧會計在線責編：譚暢2025-07-23 10:25:59

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識別與客戶訂立的合同——2025年《中級會計實務(wù)》強化階段知識點

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【第十三章收入】

識別與客戶訂立的合同

【知識點】

一、合同識別

1.合同成立的條件（5個條件）

企業(yè)與客戶之間的合同同時滿足下列五項條件的，企業(yè)應(yīng)當在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認收入：

（1）合同各方已批準該合同并承諾將履行各自義務(wù)；

（2）該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓的商品相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)；【判斷是否具有法律的約束力？如：有權(quán)單方面終止完全未執(zhí)行的合同，且無須對合同其他方作出補償?shù)?，企業(yè)應(yīng)當視為該合同不存在】

（3）該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓的商品相關(guān)的支付條款；

（4）該合同具有商業(yè)實質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風險、時間分布或金額；

（5）企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對價很可能收回【僅應(yīng)考慮客戶到期時支付對價的能力和意圖（即客戶的信用風險）】

提示

沒有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，無論何時，均不應(yīng)確認收入

2.特殊處理

對于不符合上述五項條件的合同，企業(yè)只有在不再負有向客戶轉(zhuǎn)讓商品的剩余義務(wù)（如合同已完成或取消），且已向客戶收取的對價（包括全部或部分對價）無需退回時，才能將已收取的對價確認為收入；否則，應(yīng)當將已收取的對價作為負債進行會計處理。

3.持續(xù)評估

（1）對于在合同開始日即滿足上述五項條件的合同，企業(yè)在后續(xù)期間無須對其進行重新評估，除非有跡象表明相關(guān)事實和情況發(fā)生重大變化。

（2）對于在合同開始日不滿足上述五項條件的合同，企業(yè)應(yīng)當在后續(xù)期間對其進行持續(xù)評估，以判斷其能否滿足上述五項條件。

其中：合同開始日：是指合同開始賦予合同各方具有法律約束力的權(quán)利和義務(wù)的日期，通常是指合同生效日。

二、合同合并

企業(yè)與同一客戶（或該客戶的關(guān)聯(lián)方）同時訂立或在相近時間內(nèi)先后訂立的兩份或多份合同，在滿足下列條件之一時，應(yīng)當合并為一份合同進行會計處理：

1.該兩份或多份合同基于同一商業(yè)目的而訂立并構(gòu)成一攬子交易，如：一份合同在不考慮另一份合同的對價的情況下將會發(fā)生虧損；

2.該兩份或多份合同中的一份合同的對價金額取決于其他合同的定價或履行情況，如：一份合同如果發(fā)生違約，將會影響另一份合同的對價金額；

3.該兩份或多份合同中所承諾的商品（或每份合同中所承諾的部分商品）構(gòu)成單項履約義務(wù)。

三、合同變更

1.合同變更：是指經(jīng)合同各方同意對原合同范圍或價格（或兩者）作出的變更。

2.企業(yè)應(yīng)當區(qū)分下列三種情形對合同變更分別進行會計處理：

類型	具體內(nèi)容
作為獨單合同	（1）適用條件：同時滿足兩個條件：（增商品、增價款、能反映）條件1：合同變更增加了可明確區(qū)分的商品及合同價款；條件2：新增合同價款反映了新增商品單獨售價的。（注意：應(yīng)當考慮價格的適當調(diào)整——折扣）（2）舉例： ①原合同標的為甲商品，新增乙商品且能單獨反映其售價； ②建造辦公樓、追加建造食堂，食堂有單獨售價。
作為原合同終止及新合同訂立	（1）適用條件：合同變更不屬于第一類變更（作為單獨合同），且在合同變更日已轉(zhuǎn)讓商品與未轉(zhuǎn)讓商品之間可明確區(qū)分的。（2）舉例： ①原合同標的為甲商品，已發(fā)貨60%，合同變更新增乙商品，但乙商品的售價為其單獨售價的70%。 ②保潔服務(wù)：服務(wù)期限3年、每年服務(wù)費10萬元變更內(nèi)容：2年后變更合同，將第3年服務(wù)費變更為8萬元（能反映變更當日的單獨售價），同時，以20萬元延長合同期限3年（不能反映3年服務(wù)的單獨售價）結(jié)論：前2年：每年確認收入10萬元；后4年：每年確認收入7萬元【（8+20）/4】
作為原合同終止及新合同訂立	（3）處理原則：應(yīng)當視為原合同終止，同時，將原合同未履約部分與合同變更部分合并為新合同進行會計處理。新合同的交易價格應(yīng)當為下列兩項金額之和： ①原合同交易價格中尚未確認為收入的部分（包括已從客戶收取的金額）（原合同的剩余部分）； ②合同變更中客戶已承諾的對價金額（新合同部分：可增可減）
作為原合同的組成部分（★★尤其針對單項履約義務(wù)：建一棟辦公樓）	適用條件：合同變更不屬于第一類變更（作為單獨合同），且在合同變更日已轉(zhuǎn)讓商品與未轉(zhuǎn)讓商品之間不可明確區(qū)分的。舉例：建造辦公樓，合同變更追加造價。處理原則：在合同變更日（★★）重新計算履約進度，并調(diào)整當期收入和相應(yīng)成本等

【習題演練】

2×19年2月1日，甲公司與乙公司簽訂了一項總額為20 000萬元的固定造價合同，在乙公司自有土地上為乙公司建造一棟辦公樓。截至2×19年12月20日止，甲公司累計已發(fā)生成本6 500萬元，2×19年12月25日，經(jīng)協(xié)商合同雙方同意變更合同范圍，附加裝修辦公樓的服務(wù)內(nèi)容，合同價格相應(yīng)增加3 400萬元，假定上述新增合同價款不能反映裝修服務(wù)的單獨售價。不考慮其他因素，下列各項關(guān)于上述合同變更會計處理的表述中，正確的是（）。

A.合同變更部分作為單獨合同進行會計處理

B.合同變更部分作為原合同組成部分進行會計處理

C.合同變更部分作為單項履約義務(wù)于完成裝修時確認收入

D.原合同未履約部分與合同變更部分作為新合同進行會計處理

【答案】B

【解析】合同變更不屬于第一種情形，且在合同變更日已轉(zhuǎn)讓商品與未轉(zhuǎn)讓商品之間不可明確區(qū)分的，應(yīng)當將該合同變更部分作為原合同的組成部分，在合同變更日重新計算履約進度，并調(diào)整當期收入和相應(yīng)成本等。

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