遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計量_2024年中級會計實(shí)務(wù)需要掌握知識點(diǎn)
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【知識點(diǎn)】遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計量
【所屬章節(jié)】第十七章 所得稅
遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計量
(一)遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)
1.除企業(yè)會計準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。除直接計入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)以及企業(yè)合并外，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時，應(yīng)增加利潤表中的所得稅費(fèi)用。
2.不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況
有些情況下，雖然資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時性差異，但出于各方面考慮，企業(yè)會計準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，主要包括：
(1)商譽(yù)的初始確認(rèn)。
非同一控制下吸收合并，商譽(yù)=非同一控制下企業(yè)合并的合并成本-應(yīng)享有被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額。
在免稅合并情況下，被購買方的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)維持原被購買方的賬面價值，而賬面價值應(yīng)反映購買日的公允價值，由此產(chǎn)生的暫時性差異應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，其對應(yīng)科目為商譽(yù)。在免稅合并情況下，商譽(yù)的計稅基礎(chǔ)為0，賬面價值和計稅基礎(chǔ)的差異不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，因企業(yè)合并成本固定，若確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，則減少考慮遞延所得稅后被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值，增加商譽(yù)，由此進(jìn)入不斷循環(huán)狀態(tài)。
(2)除企業(yè)合并以外的其他交易或事項(xiàng)中，如果該項(xiàng)交易或事項(xiàng)發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計稅基礎(chǔ)不同，形成應(yīng)納稅暫時性差異的，交易或事項(xiàng)發(fā)生時不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。
該類交易或事項(xiàng)在我國企業(yè)實(shí)務(wù)中并不多見，一般情況下有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額均會為稅法所認(rèn)可，兩者之間不會產(chǎn)生差異。
(二)遞延所得稅負(fù)債的計量
遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計量。在我國，除享受優(yōu)惠政策的情況以外，企業(yè)適用的所得稅稅率在不同年度之間一般不會發(fā)生變化，企業(yè)在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時，可以現(xiàn)行適用稅率為基礎(chǔ)計算確定，遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)不要求折現(xiàn)。
>>>相關(guān)練習(xí)題
【單項(xiàng)選擇題】甲公司適用的所得稅稅率為25%。甲公司2×22年10月1日以銀行存款30萬元購入乙公司的股票，指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算，另發(fā)生交易費(fèi)用2萬元。2×22年12月31日該項(xiàng)以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的公允價值為42萬元，2×23年12月31日該項(xiàng)以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的公允價值為60萬元。則甲公司2×23年年末因該事項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的金額為( )萬元。
A. -2.5
B. 2.5
C. 4.5
D. 2
【正確答案】 C
【答案解析】
2×22年年末以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)賬面價值為42萬元，計稅基礎(chǔ)為32萬元(30+2)，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=(42-32)×25%=2.5(萬元)，甲公司2×23年年末因該事項(xiàng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=(60-32)×25%-2.5=4.5(萬元)。
注：以上中級會計考試學(xué)習(xí)內(nèi)容選自張志鳳老師2024年《中級會計實(shí)務(wù)》授課講義
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