金融資產的分類_2024年中級會計實務預習知識點
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【知識點】總部資產減值測試
【所屬章節(jié)】第八章 金融資產和金融負債
金融資產的分類
企業(yè)應當根據(jù)其管理金融資產的業(yè)務模式和金融資產的合同現(xiàn)金流量特征，將金融資產劃分為以下三類：
(1)以攤余成本計量的金融資產;(攤余債)
(2)以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產;(綜合債/股)
(3)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。(損益?zhèn)?股)
上述分類一經(jīng)確定，不得隨意變更。
(一)企業(yè)管理金融資產的業(yè)務模式
1.業(yè)務模式評估
企業(yè)管理金融資產的業(yè)務模式，是指企業(yè)如何管理其金融資產以產生現(xiàn)金流量。(如何產生現(xiàn)金流)
業(yè)務模式?jīng)Q定企業(yè)所管理金融資產現(xiàn)金流量的來源是收取合同現(xiàn)金流量、出售金融資產還是兩者兼有。
2.具體業(yè)務模式
(1)以收取合同現(xiàn)金流量為目標的業(yè)務模式(存續(xù)期內收取現(xiàn)金流量，而不是出售);
(2)以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產為目標的業(yè)務模式(認為二者都不可或缺，出售頻率更高，金額更大);
(3)其他業(yè)務模式(前兩種之外的其他，如交易性目的)。
(二)金融資產的合同現(xiàn)金流量特征(產生怎樣的現(xiàn)金流)
重點關注該金融資產是否通過現(xiàn)金流量測試。
1.金融資產的合同現(xiàn)金流量特征：
與基本借貸安排一致?該金融資產通過現(xiàn)金流量測試
否則?該金融資產未通過現(xiàn)金流量測試
2.企業(yè)分類為以攤余成本計量的金融資產(攤余債)和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(債券投資，綜合債)，其合同現(xiàn)金流量特征應當與基本借貸安排相一致，即相關金融資產在特定日期產生的合同現(xiàn)金流量僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付。
(三)金融資產的具體分類
類別 | 滿足條件 | 科目設置 | |
1.以攤余成本計量的金融資產（攤余債） | （1）企業(yè)管理該金融資產的業(yè)務模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標 （2）該金融資產的合同條款規(guī)定，在特定日期產生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付 | 銀行存款、貸款、應收賬款、債權投資 | |
2.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產（綜合債/股） | 一般情形（綜合債）：（1）企業(yè)管理該金融資產的業(yè)務模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標又以出售該金融資產為目標 （2）該金融資產的合同條款規(guī)定，在特定日期產生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付 | 其他債權投資 | |
特殊情形（直接指定，綜合股）：非交易性權益工具投資，可直接指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產 | 其他權益工具投資 | ||
3.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產（損益?zhèn)?股） | 上述兩類金融資產之外的金融資產，包括股票、基金、可轉換債券等 | 交易性金融資產 | |
(四)金融資產分類的特殊規(guī)定(綜合股)
1.企業(yè)可以將非交易性權益工具投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(如戰(zhàn)略投資)，并按照規(guī)定將股利收入計入當期損益。
該指定一經(jīng)做出，不得撤銷。
2.在非同一控制下的企業(yè)合并中，企業(yè)作為購買方確認的或有對價形成金融資產的，該金融資產應當分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，不得指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。(見第二十章《企業(yè)合并》)
(五)不同類金融資產之間的重分類
1.企業(yè)改變其管理金融資產的業(yè)務模式時，應當按照規(guī)定對所有受影響的相關金融資產進行重分類。所以，金融資產(即非衍生債權資產)可以在以攤余成本計量、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益(債券投資)和以公允價值計量且其變動計入當期損益之間進行重分類。(金融資產業(yè)務模式的變更極其罕見)
2.企業(yè)對金融資產進行重分類，應當自重分類日起采用未來適用法進行相關會計處理，不得對以前已經(jīng)確認的利得、損失(包括減值損失或利得)或利息進行追溯調整。
3.重分類日，是指導致企業(yè)對金融資產進行重分類的業(yè)務模式發(fā)生變更后的首個報告期間的第一天。
注：以上中級會計考試學習內容選自彭婷老師《中級會計實務》2023年授課講義
（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）
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