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【知識點】政府單位特定業(yè)務(wù)的會計核算

【所屬章節(jié)】第二十五章政府會計

政府單位特定業(yè)務(wù)的會計核算

財政撥款收支業(yè)務(wù)

(一)基本原則

1.實行國庫集中支付的單位，財政資金的支付方式包括財政直接支付和財政授權(quán)支付。

2.對國庫集中支付業(yè)務(wù)的核算，應(yīng)當同時進行預(yù)算會計和財務(wù)會計核算。

3.科目設(shè)置

(1)財務(wù)會計：“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“財政應(yīng)返還額度”等科目;

(2)預(yù)算會計：“財政撥款預(yù)算收入”、“資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度”、“資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度”科目。

(二)預(yù)算管理一體化

非財政撥款收支業(yè)務(wù)

(一)事業(yè)(預(yù)算)收入

I.概述

1.事業(yè)收入：是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動實現(xiàn)的收入，不包括從同級政府財政部門取得的各類財政撥款。

2.設(shè)置的科目

(1)預(yù)算會計：事業(yè)預(yù)算收入

(2)財務(wù)會計：事業(yè)收入

II.具體內(nèi)容介紹(5種情形)

1.對采用財政專戶返還方式管理的事業(yè)(預(yù)算)收入

(1)實現(xiàn)應(yīng)上繳對財政專戶的事業(yè)收入時，按照實際收到或應(yīng)收的金額

財務(wù)會計：

借：銀行存款/應(yīng)收賬款等

貸：應(yīng)繳財政款

(2)向財政專戶上繳款項時，按照實際上繳的款項金額：

財務(wù)會計：

借：應(yīng)繳財政款

貸：銀行存款等

(3)收到從財政專戶返還的事業(yè)收入時，按照實際收到的返還金額

a.財務(wù)會計

借：銀行存款等

貸：事業(yè)收入

同時：

b.預(yù)算會計

借：資金結(jié)存——貨幣資金

貸：事業(yè)預(yù)算收入

2.對采用預(yù)收款方式確認的事業(yè)(預(yù)算)收入

(1)實際收到預(yù)收款項時，按照收到的款項金額：

a.財務(wù)會計：

借：銀行存款等

貸：預(yù)收賬款

同時：

b.預(yù)算會計：

借：資金結(jié)存——貨幣資金

貸：事業(yè)預(yù)算收入

(2)以合同完成進度確認事業(yè)收入時，按照基于合同完成進度計算的金額：

借：預(yù)收賬款

貸：事業(yè)收入

3.對采用應(yīng)收款方式確認的事業(yè)收入

(1)根據(jù)合同完成進度計算本期應(yīng)收的款項：

財務(wù)會計：

借：應(yīng)收賬款

貸：事業(yè)收入

(2)實際收到款項時：

a.財務(wù)會計：

借：銀行存款等

貸：應(yīng)收賬款

同時：

b.預(yù)算會計

借：資金結(jié)存——貨幣資金

貸：事業(yè)預(yù)算收入

4.對于其他方式下確認的事業(yè)收入，按照實際收到的金額:

a.財務(wù)會計：

借：銀行存款/庫存現(xiàn)金等

貸：事業(yè)收入

同時：

b.預(yù)算會計：

借：資金結(jié)存——貨幣資金

貸：事業(yè)預(yù)算收入

5.事業(yè)活動中涉及增值稅業(yè)務(wù)的，事業(yè)收入按照實際收到的金額扣除增值稅銷項稅之后的金額入賬，事業(yè)預(yù)算收入按照實際收到的金額入賬。

6.事業(yè)單位對于因開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動取得的非同級財政撥款收入(包括兩大類，一類是從同級財政以外的同級政府部門取得的橫向轉(zhuǎn)撥財政款，另一類是從上級或下級政府取得的各類財政款)，應(yīng)當通過“事業(yè)收入”和“事業(yè)預(yù)算收入”下的“非同級財政撥款”明細科目核算;

對于其他非同級財政撥款收入，應(yīng)當通過“非同級財政撥款收入”科目核算。

(二)捐贈(預(yù)算)收入和支出

1.捐贈(預(yù)算)收入

其中：

捐贈收入：指單位接受其他單位或者個人捐贈取得的收入，包括現(xiàn)金捐贈和非現(xiàn)金捐贈收入。

捐贈預(yù)算收入：指單位接受的現(xiàn)金資產(chǎn)。

(1)單位接受捐贈的貨幣資金，按照實際收到的金額：

a.財務(wù)會計：

借：銀行存款/庫存現(xiàn)金等

貸：捐贈收入

同時：

b.預(yù)算會計：

借：資金結(jié)存——貨幣資金

貸：其他預(yù)算收入——捐贈預(yù)算收入

(2)單位接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)，按照確定的成本：

a.財務(wù)會計：

借：庫存物品/固定資產(chǎn)等

貸：銀行存款等(發(fā)生的相關(guān)稅費，運輸費等)

捐贈收入(差額)

同時：

b.預(yù)算會計：

借：其他支出(發(fā)生的相關(guān)稅費、運輸費等支出)

貸：資金結(jié)存——貨幣資金

預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及分配業(yè)務(wù)

單位在預(yù)算會計中應(yīng)當嚴格區(qū)分財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。

財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不參與事業(yè)單位的結(jié)余分配，單獨設(shè)置“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”和“財政撥款結(jié)余”科目核算。

非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余通過設(shè)置“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“非財政撥款結(jié)余”、“專用結(jié)余”、“經(jīng)營結(jié)余”、“非財政撥款結(jié)余分配”等科目核算。

(一)財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的核算

1.財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的核算

(1)“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目，核算單位取得的同級財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金的調(diào)整、結(jié)轉(zhuǎn)和滾存情況。

(2)主要賬務(wù)處理

①年末結(jié)轉(zhuǎn)

借：財政撥款收入

貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)

借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)

貸：財政撥款支出(各項支出科目)

②按照規(guī)定從其他單位調(diào)入財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金的：

A.按照實際調(diào)增的額度數(shù)額或調(diào)入的資金數(shù)額：

a.預(yù)算會計：

借：資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度、零余額賬戶用款額度、貨幣資金

貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——歸集調(diào)入

同時：

b.財務(wù)會計：

借：零余額賬戶用款額度/財政應(yīng)返還額度

貸：累計盈余

B.按規(guī)定上繳(或注銷)財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金、向其他單位調(diào)出財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金，按照實際上繳資金數(shù)額、實際調(diào)減的額度數(shù)額或調(diào)出的資金數(shù)額：

a.預(yù)算會計：

借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——歸集上繳、歸集調(diào)出

貸：資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度、零余額賬戶用款額度、貨幣資金

同時：

b.財務(wù)會計：

借：累計盈余

貸：零余額賬戶用款額度/財政應(yīng)返還額度等

C.因發(fā)生會計差錯等事項調(diào)整以前年度財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金的，按照調(diào)整的金額：

a.預(yù)算會計：

借：資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度、零余額賬戶用款額度、貨幣資金

貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——年初余額調(diào)整

或反向

同時：

b.財務(wù)會計：

借：零余額賬戶用款額度/銀行存款等

貸：以前年度盈余調(diào)整

或反向

D.經(jīng)財政部門批準財政撥款結(jié)余資金改變用途，調(diào)整用于本單位基本支出或其他未完成項目支出的，按照批準調(diào)劑的金額：

借：財政撥款結(jié)余——單位內(nèi)部調(diào)劑

貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——單位內(nèi)部調(diào)劑

③年末，沖銷有關(guān)明細科目余額。

借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)、年初余額調(diào)整、歸集調(diào)入、歸集調(diào)出、歸集上繳、單位內(nèi)部調(diào)劑

貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計結(jié)轉(zhuǎn)

或反向。

④年末，完成上述財政撥款收支結(jié)轉(zhuǎn)后，應(yīng)當對財政撥款各明細項目執(zhí)行情況進行分析，按照有關(guān)規(guī)定將符合財政撥款結(jié)余性質(zhì)的項目余額轉(zhuǎn)入財政撥款結(jié)余：

借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計結(jié)轉(zhuǎn)

貸：財政撥款結(jié)余——結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入

2.財政撥款結(jié)余的核算

(1)含義

預(yù)算會計：財政撥款結(jié)余(核算單位取得的同級財政撥款項目支出結(jié)余資金的調(diào)整、結(jié)轉(zhuǎn)和滾存情況)。

(2)財政撥款結(jié)余的主要賬務(wù)處理

①年末，對符合財政撥款結(jié)余性質(zhì)的項目余額轉(zhuǎn)入財政撥款結(jié)余

借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計結(jié)轉(zhuǎn)

貸：財政撥款結(jié)余——結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入

②經(jīng)財政部門批準對財政撥款結(jié)余資金改變用途，調(diào)整用于本單位基本支出或其他未完成項目支出的，按照批準調(diào)劑的金額：

借：財政撥款結(jié)余——單位內(nèi)部調(diào)劑

貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——單位內(nèi)部調(diào)劑

③按照規(guī)定上繳財政撥款結(jié)余資金或注銷財政撥款結(jié)余資金額度的，按照實際上繳資金數(shù)額或注銷的資金額度數(shù)額：

a.預(yù)算會計：

借：財政撥款結(jié)余——歸集上繳

貸：資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度、零余額賬戶用款額度、貨幣資金

同時：

b.財務(wù)會計：

借：累計盈余

貸：零余額賬戶用款額度/財政應(yīng)返還額度等

④因發(fā)生會計差錯等事項調(diào)整以前年度財政撥款結(jié)余資金的，按照調(diào)整的金額：

a.預(yù)算會計：

借：資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度、零余額賬戶用款額度、貨幣資金

貸：財政撥款結(jié)余——年初余額調(diào)整

或反向

同時：

b.財務(wù)會計：

借：以前年度盈余調(diào)整

貸：零余額賬戶用款額度/銀行存款等

或反向

⑤年末，沖銷有關(guān)明細科目余額。

借：財政撥款結(jié)余——年初余額調(diào)整、歸集上繳、單位內(nèi)部調(diào)劑、結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入

貸：財政撥款結(jié)余——累計結(jié)余

(二)非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的核算(注意：專項資金)

1.含義

非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金：是指事業(yè)單位除財政撥款收支、經(jīng)營收支以外的各非同級財政撥款專項資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。

2.科目設(shè)置

預(yù)算會計：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)

3.非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的主要賬務(wù)處理

(1)年末結(jié)轉(zhuǎn)：

借：事業(yè)預(yù)算收入/上級補助預(yù)算收入/附屬單位上繳預(yù)算收入/非同級財政撥款預(yù)算收入/債務(wù)預(yù)算收入/其他預(yù)算收入

貸：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)

借：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)

貸：行政支出/事業(yè)支出/其他支出

(2)①按照規(guī)定從科研項目預(yù)算收入中提取項目管理費或間接費用時，按照提取金額：

a.預(yù)算會計：

借：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——項目間接費用或管理費

貸：非財政撥款結(jié)余——項目間接費用或管理費

同時：

b.財務(wù)會計：

借：單位管理費用

貸：預(yù)提費用——項目間接費用或管理費

②因會計差錯更正等事項調(diào)整非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金的，按照收到或支出的金額：

a.預(yù)算會計：

借：資金結(jié)存——貨幣資金

貸：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——年初余額調(diào)整

或反向。

同時：

b.財務(wù)會計：

借：銀行存款等

貸：以前年度盈余調(diào)整

或反向。

③按照規(guī)定繳回非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金的，按照實際繳回資金數(shù)額：

a.預(yù)算會計：

借：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——繳回資金

貸：資金結(jié)存——貨幣資金

同時：

b.財務(wù)會計：

借：累計盈余

貸：銀行存款等

(3)年末，沖銷有關(guān)明細科目余額。

借：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——年初余額調(diào)整、項目間接費用或管理費、繳回資金、本年收支結(jié)轉(zhuǎn)

貸：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計結(jié)轉(zhuǎn)

結(jié)轉(zhuǎn)后，“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目除“累計結(jié)轉(zhuǎn)”明細科目外，其他明細科目應(yīng)無余額。

(4)年末，完成上述結(jié)轉(zhuǎn)后，應(yīng)當對非財政撥款專項結(jié)轉(zhuǎn)資金各項目情況進行分析，將留歸本單位使用的非財政撥款專項(項目已完成)剩余資金轉(zhuǎn)入非財政撥款結(jié)余：

借：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計結(jié)轉(zhuǎn)

貸：非財政撥款結(jié)余——結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入

(三)非財政撥款結(jié)余的核算

1.含義

非財政撥款結(jié)余：指單位歷年滾存的非限定用途的非同級財政撥款結(jié)余資金，主要為非財政撥款結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額。

2.科目設(shè)置：

預(yù)算會計：非財政撥款結(jié)余

3.非財政撥款結(jié)余的主要賬務(wù)處理

(1)年末，將留歸本單位使用的非財政撥款專項(項目已完成)剩余資金轉(zhuǎn)入本科目：

借：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計結(jié)轉(zhuǎn)

貸：非財政撥款結(jié)余——結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入

(2)有企業(yè)所得稅繳納義務(wù)的事業(yè)單位實際繳納企業(yè)所得稅時，按照繳納金額：

a.預(yù)算會計：

借：非財政撥款結(jié)余——累計結(jié)余

貸：資金結(jié)存——貨幣資金

同時：

b.財務(wù)會計：

借：其他應(yīng)交稅費——單位應(yīng)交所得稅

貸：銀行存款等

(3)因會計差錯更正等調(diào)整非財政撥款結(jié)余資金的，按照收到或支出的金額：

a.預(yù)算會計：

借：資金結(jié)存——貨幣資金

貸：非財政撥款結(jié)余——年初余額調(diào)整

或反向。

同時：

b.財務(wù)會計：

借：銀行存款等

貸：以前年度盈余調(diào)整

或反向。

(4)年末，沖銷有關(guān)明細科目余額。

借：非財政撥款結(jié)余——年初余額調(diào)整、項目間接費用或管理費、結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入

貸：非財政撥款結(jié)余——累計結(jié)余

結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目除“累計結(jié)余”明細科目外，其他明細科目應(yīng)無余額。

(5)年末

(四)專用結(jié)余的核算

(五)經(jīng)營結(jié)余的核算(指：事業(yè)單位)

1.科目設(shè)置

預(yù)算會計：經(jīng)營結(jié)余

2.賬務(wù)處理

借：經(jīng)營預(yù)算收入

貸：經(jīng)營結(jié)余

借：經(jīng)營結(jié)余

貸：經(jīng)營支出(不包括使用專用結(jié)余的支出)

年末，如“經(jīng)營結(jié)余”科目為貸方余額

借：經(jīng)營結(jié)余

貸：非財政撥款結(jié)余分配

如“經(jīng)營結(jié)余”科目為借方余額，為經(jīng)營虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn)。

(六)其他結(jié)余的核算

1.科目設(shè)置

預(yù)算會計：其他結(jié)余【核算除財政撥款收支、非同級財政專項資金收支和經(jīng)營收支以外各項收支(不包括使用專用結(jié)余的支出)相抵后的余額】

2.具體賬務(wù)處理

借：事業(yè)預(yù)算收入/上級補助預(yù)算收入/附屬單位上繳預(yù)算收入/非同級財政撥款預(yù)算收入/債務(wù)預(yù)算收入/其他預(yù)算收入/投資預(yù)算收益

貸：其他結(jié)余

(七)非財政撥款結(jié)余分配的核算(事業(yè)單位)

1.科目設(shè)置

事業(yè)單位應(yīng)當在預(yù)算會計中設(shè)置“非財政撥款結(jié)余分配”科目，核算事業(yè)單位本年度非財政撥款結(jié)余分配的情況和結(jié)果。

2.具體賬務(wù)處理

①借：其他結(jié)余/經(jīng)營結(jié)余

貸：非財政撥款結(jié)余分配

②根據(jù)有關(guān)規(guī)定提取專用基金的，按照提取的金額：

a.預(yù)算會計：

借：非財政撥款結(jié)余分配

貸：專用結(jié)余

同時：

b.財務(wù)會計：

借：本年盈余分配

貸：專用基金

③余額結(jié)轉(zhuǎn)

借：非財政撥款結(jié)余分配

貸：非財政撥款結(jié)余

凈資產(chǎn)業(yè)務(wù)

單位財務(wù)會計中凈資產(chǎn)的來源主要包括累計實現(xiàn)的盈余和無償調(diào)撥的凈資產(chǎn)。

(一)本期盈余及本年盈余分配

1.本期盈余

借：財政撥款收入/事業(yè)收入/上級補助收入/附屬單位上繳收入/經(jīng)營收入/非同級財政撥款收入/投資收益/捐贈收入/利息收入/租金收入/其他收入

貸：本期盈余

借：本期盈余

貸：業(yè)務(wù)活動費用/單位管理費用/經(jīng)營費用/所得稅費用/資產(chǎn)處置費用/上繳上級費用/對附屬單位補助費用/其他費用(不包括使用專用基金的費用)

年末：

借：本期盈余

貸：本年盈余分配

或反向。

2.本年盈余分配

根據(jù)有關(guān)規(guī)定從本年度非財政撥款結(jié)余或經(jīng)營結(jié)余中提取專用基金的，按照預(yù)算會計下計算的提取金額：

借：本年盈余分配

貸：專用基金

然后將“本年盈余分配”科目余額轉(zhuǎn)入“累計盈余”科目。

(二)專用基金

1.含義

專用基金：是指事業(yè)單位按照規(guī)定提取或設(shè)置的具有專門用途的凈資產(chǎn)，主要包括職工福利基金、科技成果轉(zhuǎn)換基金等。

2.科目設(shè)置

(1)財務(wù)會計：專用基金

(2)預(yù)算會計：專用結(jié)余

(三)無償調(diào)撥凈資產(chǎn)(調(diào)入、調(diào)出)

1.通常情況下，無償調(diào)撥非現(xiàn)金資產(chǎn)不涉及資金業(yè)務(wù)，因此不需要進行預(yù)算會計核算(除非以現(xiàn)金支付相關(guān)費用等)。

2.年末，單位應(yīng)將“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目余額轉(zhuǎn)入累計盈余

借：無償調(diào)撥凈資產(chǎn)

貸：累計盈余

或反向。

(四)權(quán)益法調(diào)整

1.科目設(shè)置

“權(quán)益法調(diào)整”科目核算事業(yè)單位持有的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，按照被投資單位除凈損益和利潤分配以外的所有者權(quán)益變動份額調(diào)整長期股權(quán)投資賬面余額而計入凈資產(chǎn)的金額。

2.具體賬務(wù)處理

①年末，按照被投資單位除凈損益和利潤分配以外的所有者權(quán)益變動應(yīng)享有(或應(yīng)分擔)的份額：

借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動

貸：權(quán)益法調(diào)整

或反向

②處置長期股權(quán)投資時，按照原計入凈資產(chǎn)的相應(yīng)部分金額：

借：權(quán)益法調(diào)整

貸：投資收益

或反向

(五)以前年度盈余調(diào)整

1.科目設(shè)置

“以前年度盈余調(diào)整”科目核算單位本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度盈余的事項，包括本年度發(fā)生的重要前期差錯更正涉及調(diào)整以前年度盈余的事項。

2.具體賬務(wù)處理

借：累計盈余

貸：以前年度盈余調(diào)整

或反向

(六)累計盈余

1.科目設(shè)置

累計盈余：反映單位歷年實現(xiàn)的盈余扣除盈余分配后滾存的金額，以及因無償調(diào)入調(diào)出資產(chǎn)產(chǎn)生的凈資產(chǎn)變動額。

2.具體賬務(wù)處理

年末：

①將“本年盈余分配”科目的余額轉(zhuǎn)入累計盈余：

借：本年盈余分配

貸：累計盈余

或反向

②將“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目的余額轉(zhuǎn)入累計盈余：

借：無償調(diào)撥凈資產(chǎn)

貸：累計盈余

或反向

受托代理業(yè)務(wù)

1.科目設(shè)置：受托代理資產(chǎn)、受托代理負債

2.具體賬務(wù)處理

負債業(yè)務(wù)

(一)應(yīng)繳財政款

1.含義

應(yīng)繳財政款：是指單位取得或應(yīng)收的按照規(guī)定應(yīng)當上繳財政的款項，包括應(yīng)繳國庫的款項和應(yīng)繳財政專戶的款項。

2.科目設(shè)置：應(yīng)繳財政款

3.具體賬務(wù)處理

(1)單位取得或應(yīng)收按照規(guī)定應(yīng)繳財政的款項時：

借：銀行存款/應(yīng)收賬款等

貸：應(yīng)繳財政款

(2)單位上繳應(yīng)繳財政的款項時，按照實際上繳的金額：

借：應(yīng)繳財政款

貸：銀行存款

(二)應(yīng)付職工薪酬

1.含義

應(yīng)付職工薪酬：是指按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工(含長期聘用人員)及為職工支付的各種薪酬，包括基本工資、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補貼、規(guī)范津貼補貼(績效工資)、改革性補貼、社會保險費(如職工基本養(yǎng)老保險費、職業(yè)年金、基本醫(yī)療保險費等)、住房公積金等。

2.科目設(shè)置：應(yīng)付職工薪酬

(三)借款

1.科目設(shè)置：

(1)預(yù)算會計：債務(wù)預(yù)算收入、債務(wù)還本支出;

(2)財務(wù)會計：短期借款(≤1年)、長期借款(>1年)、應(yīng)付利息等。

2.具體賬務(wù)處理

注：以上中級會計考試學(xué)習(xí)內(nèi)容選自張敬富老師《中級會計實務(wù)》授課講義

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