借款費用的確認_2023年中級會計實務第八章預習知識點
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【知識點】借款費用的確認
（一）確認原則
確認原則 | 資本化或費用化： 1.企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)成本（在建工程等） 2.其他借款費用，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益（財務費用） |
含義 | 符合資本化條件的資產(chǎn)：是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的①固定資產(chǎn)、②投資性房地產(chǎn)和③存貨等資產(chǎn)。 ④確認為無形資產(chǎn)的開發(fā)支出等在符合條件的情況下，也可以認定為符合資本化條件的資產(chǎn) |
說明 | 1.符合資本化條件的存貨，主要包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的用于對外出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品、企業(yè)制造的用于對外出售的大型機械設備等，這類存貨通常需要經(jīng)過相當長時間的建造或者生產(chǎn)過程，才能達到預定可銷售狀態(tài) 2.“相當長時間”應當是指為資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)所必要的時間，通常為1年以上（含1年）（生產(chǎn)產(chǎn)品的周期：1個月、1年零3個月） |
提示 | 在實務中，如果由于人為或故意等非正常因素導致資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)時間相當長的，該資產(chǎn)不屬于符合資本化條件的資產(chǎn) |
（二）借款費用應予資本化的借款范圍
范圍 | 借款費用應予資本化的借款范圍既包括專門借款，也可包括一般借款 | |
含義 | 專門借款 | 是指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項 |
一般借款 | 是指除專門借款之外的借款。相對于專門借款而言，一般借款在借入時，通常沒有特指用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn) | |
處理原則 | 先專門借款，后一般借款 | |
（三）借款費用資本化期間的確定
借款費用資本化期間：是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，但不包括借款費用暫停資本化的期間。
1.借款費用開始資本化時點
借款費用開始資本化必須同時滿足3個條件：（★★★不同時滿足：只能費用化）
（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生：基本上有3種情形（開始占用資金）
①支付現(xiàn)金（廣義）
②轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)（如：自產(chǎn)的產(chǎn)品用于工程建造）
③承擔帶息債務（如：帶息應付票據(jù)）。
（2）借款費用已經(jīng)發(fā)生（開始計息）
（3）為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。（開始動工）
2.借款費用暫停資本化（計入“財務費用”）的時間
處理原則 | （1）符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化 （2）中斷的原因如屬于正常中斷的，相關借款費用仍可資本化 | |
非正常中斷 | 含義 | 非正常中斷：通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預見的原因等所導致的中斷 |
舉例 | ①企業(yè)因與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛 ②工程生產(chǎn)用料沒有及時供應 ③資金周轉(zhuǎn)發(fā)生了困難 ④施工、生產(chǎn)發(fā)生了安全事故 ⑤發(fā)生了與資產(chǎn)購建、生產(chǎn)有關的勞動糾紛等 | |
正常中斷 | 含義 | 正常中斷：通常僅限于因購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的程序，或者事先可預見的不可抗力因素導致的中斷 |
舉例 | 某些地區(qū)的工程在建造過程中，由于可預見的不可抗力因素（如雨季或冰凍季節(jié)等原因）導致施工出現(xiàn)的中斷 | |
3.借款費用停止資本化時點的確定
（1）購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應當停止資本化。
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程
特別提示
在符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費用，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益（財務費用）。
（2）資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)，具體可從以下幾個方面進行判斷：
①符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）或者生產(chǎn)活動已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成；（實質(zhì)重于形式）
②所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設計要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個別與設計、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售；（重要性）
③繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。
④購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運行的，在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品，或者試運行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運轉(zhuǎn)或者營業(yè)時，應當認為該資產(chǎn)已經(jīng)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)。
（3）在符合資本化條件的資產(chǎn)的實際購建或者生產(chǎn)過程中，如果所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)分別建造、分別完工，企業(yè)應當按照實質(zhì)重于形式原則，區(qū)別下列情況，界定借款費用停止資本化的時點：
①如果所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造或者生產(chǎn)過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達到預定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動實質(zhì)上已經(jīng)完成的，應當停止與該部分資產(chǎn)相關的借款費用的資本化。
②如果企業(yè)購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者對外銷售的，應當在該資產(chǎn)整體完工時停止借款費用的資本化。在這種情況下，即使各部分資產(chǎn)已經(jīng)分別完工，也不能認為該部分資產(chǎn)已經(jīng)達到了預定可使用或者可銷售狀態(tài)，企業(yè)只能在所購建固定資產(chǎn)整體完工時，才能認為資產(chǎn)已經(jīng)達到了預定可使用或者可銷售狀態(tài)，借款費用方可停止資本化。
注：以上中級會計考試知識點選自張敬富老師《中級會計實務》授課講義
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