距離2022年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試的時(shí)間雖然很長(zhǎng)，但是從此刻開始就要進(jìn)行相關(guān)知識(shí)點(diǎn)的學(xué)習(xí)了！中級(jí)會(huì)計(jì)預(yù)習(xí)階段相關(guān)知識(shí)點(diǎn)小編為大家整理更新，希望對(duì)大家的學(xué)習(xí)有一定的幫助！

【知識(shí)點(diǎn)】投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

一、采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

(一)科目設(shè)置：

1.投資性房地產(chǎn)

2.投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷)

3.投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

(二)會(huì)計(jì)處理

在成本模式下，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定，對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，按期(月)計(jì)提折舊或攤銷;存在減值跡象的，還應(yīng)當(dāng)按照《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

1.計(jì)提折舊或攤銷時(shí)

借：其他業(yè)務(wù)成本

    貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷)

2.計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)

借：資產(chǎn)減值損失

    貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

3.取得租金收入

借：銀行存款

    貸：其他業(yè)務(wù)收入

           應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

【提示】投資性房地產(chǎn)的折舊或攤銷與固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定一樣。即：當(dāng)期增加的投資性房地產(chǎn)(建筑物)當(dāng)期不提折舊，當(dāng)期減少的投資性房地產(chǎn)(建筑物)當(dāng)期照提折舊;當(dāng)期增加的投資性房地產(chǎn)(土地使用權(quán))當(dāng)期即開始攤銷，當(dāng)期減少的投資性房地產(chǎn)(土地使用權(quán))當(dāng)期停止攤銷。

二、采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

(一)采用公允價(jià)值模式的前提條件

企業(yè)只有存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得，才可以采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值是指市場(chǎng)參與者在計(jì)量日的有序交易中，出售該房地產(chǎn)所能收到的金額。

(二)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理

1.科目設(shè)置：

(1)投資性房地產(chǎn)——成本

                         ——公允價(jià)值變動(dòng)

(2)公允價(jià)值變動(dòng)損益

2.會(huì)計(jì)處理

(1)公允價(jià)值上升

借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

    貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

(2)公允價(jià)值下降

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

    貸：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

(3)取得租金收入

借：銀行存款

    貸：其他業(yè)務(wù)收入

           應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

【提示】企業(yè)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷，也不計(jì)提減值準(zhǔn)備。

三、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更

企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理，將計(jì)量模式變更時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，調(diào)整期初留存收益。

已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。

賬務(wù)處理：

借：投資性房地產(chǎn)(變更日公允價(jià)值)

       投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷)(原房地產(chǎn)已計(jì)提的折舊或攤銷)

       投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

    貸：投資性房地產(chǎn)(原價(jià))

           利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)(或借記)

           盈余公積(或借記)

【提示】涉及所得稅影響的，調(diào)整遞延所得稅負(fù)債(或遞延所得稅資產(chǎn))。

【提示】在極少數(shù)情況下，采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的企業(yè)，有證據(jù)表明，當(dāng)企業(yè)首次取得某項(xiàng)投資性房地產(chǎn)(或某項(xiàng)現(xiàn)有房地產(chǎn)在完成建造或開發(fā)活動(dòng)或改變用途后首次成為投資性房地產(chǎn))時(shí)，其公允價(jià)值不能持續(xù)可靠取得的，則應(yīng)對(duì)該投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量直至處置，并且假設(shè)無(wú)殘值。但是，采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的企業(yè)，即使有證據(jù)表明企業(yè)首次取得某項(xiàng)投資性房地產(chǎn)時(shí)，該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，該企業(yè)仍應(yīng)對(duì)該投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

【相關(guān)練習(xí)題】

【單選題】2×18年12月31日，甲公司以銀行存款12 000萬(wàn)元外購(gòu)一棟寫字樓并立即出租給乙公司使用，租期5年，每年年末收取租金1 000萬(wàn)元。該寫字樓的預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2×19年12月31日，該寫字樓出現(xiàn)減值跡象，可收回金額為11 200萬(wàn)元。不考慮其他因素，與該寫字樓相關(guān)的交易或事項(xiàng)對(duì)甲公司2×19年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響金額為(　　)萬(wàn)元。(2020年)

A.400

B.800

C.200

D.1000

【答案】C

【解析】2×19年12月31日，在減值測(cè)試前投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值=12 000-12 000/20=11 400(萬(wàn)元)，可收回金額為11 200萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額=11 400-11 200=200(萬(wàn)元)，與該寫字樓相關(guān)的交易或事項(xiàng)對(duì)甲公司2×19年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響金額=租金收入1 000-折舊金額12 000/20-減值的金額200=200(萬(wàn)元)。

【多選題】下列各項(xiàng)中對(duì)企業(yè)以成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有(　　)。(2020年)

A.年末無(wú)需對(duì)其預(yù)計(jì)使用壽命進(jìn)行復(fù)核

B.應(yīng)當(dāng)按期計(jì)提折舊或攤銷

C.存在減值跡象時(shí)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試

D.計(jì)提的減值準(zhǔn)備，在以后的會(huì)計(jì)期間不允許轉(zhuǎn)回

【答案】BCD

【解析】以成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，需要計(jì)提折舊或攤銷，則年末需要對(duì)其預(yù)計(jì)使用壽命進(jìn)行復(fù)核，選項(xiàng)A錯(cuò)誤。

【多選題】關(guān)于投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量，下列說(shuō)法中正確的有(　　)。

A.采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷

B.采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，應(yīng)對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷

C.已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式

D.已采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式

【答案】AC

【解析】采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益，選項(xiàng)A正確，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》的規(guī)定處理。已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式，選項(xiàng)C正確，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

注：以上中級(jí)會(huì)計(jì)考試學(xué)習(xí)內(nèi)容選自張志鳳老師2021年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》授課講義

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