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【內容導航】

資產未來現(xiàn)金流量的預計

折現(xiàn)率的預計

資產未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定

外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的確定

【所屬章節(jié)】

第八章資產減值

【知識點】資產預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定

資產預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定

總原則：資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應當按照資產在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產生的預計未來現(xiàn)金流量，選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率對其進行折現(xiàn)后的金額加以確定。

預計資產未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，需要考慮：(3個因素)

1.資產的預計未來現(xiàn)金流量

2.資產的使用壽命

3.折現(xiàn)率

（一）資產未來現(xiàn)金流量的預計

1.預計資產未來現(xiàn)金流量的基礎

出于數(shù)據(jù)的可靠性和便于操作等方面的考慮，建立在財務預算或者預測基礎上的預計未來現(xiàn)金流量最多涵蓋5年，企業(yè)管理層如能證明更長的期間是合理的，可以涵蓋更長的期間。

【特別提示】(要不斷修正)

企業(yè)管理層在每次預計資產未來現(xiàn)金流量時，應當分析以前期間現(xiàn)金流量預計數(shù)與現(xiàn)金流量實際數(shù)的差異情況，以評判預計當期現(xiàn)金流量所依據(jù)假設的合理性。通常情況下，企業(yè)管理層應當確保當期預計現(xiàn)金流量所依據(jù)的假設與前期實際結果相一致。

2.預計資產未來現(xiàn)金流量應當包括的內容

(1)資產持續(xù)使用過程中預計產生的現(xiàn)金流入。

(2)為實現(xiàn)資產持續(xù)使用過程中產生的現(xiàn)金流入所必需的預計現(xiàn)金流出。

(3)資產使用壽命結束時，處置資產所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。

【特別提示】

對于在建工程、開發(fā)過程中的無形資產等，企業(yè)在預計其未來現(xiàn)金流量時，應當包括預期為使該類資產達到預定可使用(或者可銷售)狀態(tài)而發(fā)生的全部現(xiàn)金流出數(shù)。

3.預計資產未來現(xiàn)金流量應當考慮的因素：(4個因素)

(1)以資產的當前狀況為基礎預計資產的未來現(xiàn)金流量，不應當包括與將來可能會發(fā)生的下列事項：

①尚未作出承諾的重組事項。

②與資產改良有關的預計未來現(xiàn)金流量。

【特別提示】

企業(yè)已經(jīng)承諾重組的，在確定資產的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，預計的未來現(xiàn)金流入數(shù)和流出數(shù)，應當反映重組所能節(jié)約的費用和由重組所帶來的其他利益，以及因重組所導致的估計未來現(xiàn)金流出數(shù)。

(2)預計資產未來現(xiàn)金流量不應當包括：籌資活動和與所得稅收付有關的現(xiàn)金流量。

(3)對通貨膨脹因素的考慮應當和折現(xiàn)率相一致。

(4)對內部轉移價格應當予以調整。(估計可收回金額時，不應當以內部轉移價格來進行)

4.預計資產未來現(xiàn)金流量的方法

(1)傳統(tǒng)法：預計資產未來現(xiàn)金流量，通常應當根據(jù)資產未來期間最有可能產生的現(xiàn)金流量進行預測。(單一現(xiàn)金流量、單一折現(xiàn)率)

(2)期望現(xiàn)金流量法：資產未來現(xiàn)金流量應當根據(jù)每期現(xiàn)金流量期望值(加權平均數(shù))進行預計，每期現(xiàn)金流量期望值按照各種可能情況下的現(xiàn)金流量乘以相應的發(fā)生概率加總計算。

（二）折現(xiàn)率的預計

1.在資產減值測試中，計算資產未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時所使用的折現(xiàn)率應當是反映當前市場貨幣時間價值和資產特定的稅前利率。

(如果是稅后利率，應當調整為稅前利率)

該折現(xiàn)率是企業(yè)在購置或者投資資產時所要求的必要報酬率。

2.企業(yè)確定折現(xiàn)率時，通常應當以該資產的市場利率為依據(jù)。如果該資產的市場利率無法從市場獲得，可以使用替代利率估計折現(xiàn)率。

其中：

企業(yè)在估計替代利率時，可以根據(jù)企業(yè)的加權平均資金成本、增量借款利率或者其他相關市場借款利率作適當調整后確定。

3.企業(yè)在估計資產未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，通常應當使用單一的折現(xiàn)率。

但是，如果資產未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值對未來不同期間的風險差異或者利率的期限結構反應敏感，企業(yè)應當在未來不同期間采用不同的折現(xiàn)率。

（三）資產未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定

（四）外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的確定（先折現(xiàn)值、后折算為人民幣）

首先，應當以該資產所產生的未來現(xiàn)金流量的結算貨幣為基礎預計其未來現(xiàn)金流量，并按照該貨幣適用的折現(xiàn)率計算資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

其次，將該外幣現(xiàn)值按照計算資產未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值當日的即期匯率進行折算，從而折算成按照記賬本位幣表示的資產的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

最后，在該現(xiàn)值基礎上，將其與資產公允價值減去處置費用后的凈額相比較，確定其可收回金額，再根據(jù)可收回金額與資產賬面價值相比較，確定是否需要確認減值損失以及確認多少減值損失。

注：以上中級會計考試知識點選自張敬富老師《中級會計實務》授課講義

(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載)