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所得稅制度_中級經(jīng)濟師《財政稅收》章節(jié)重難點跟學(xué)！

來源：東奧會計在線責(zé)編：孟凡瑩2023-03-15 09:47:35

北京

沖刺教輔

只有滿懷勇氣，不畏艱辛，才能獲得更大的成功。下面為同學(xué)們準備了中級經(jīng)濟師《財政稅收》第五章節(jié)“所得稅制度”的重難知識點，內(nèi)容源自斌哥老師知識點筆記，正在備考中級經(jīng)濟師財稅專業(yè)的的同學(xué)們快快跟學(xué)起來吧。

貨物和勞務(wù)稅制度_中級經(jīng)濟師《財政稅收》章節(jié)重難點跟學(xué)！

第五章所得稅制度

考點1：企業(yè)所得稅的納稅人

類型	身份判斷		納稅義務(wù)
居民企業(yè)	依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)（注冊地標(biāo)準）		就來源于中國境內(nèi)、境外的全部所得納稅
	依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)（實際管理機構(gòu)所在地標(biāo)準）
非居民企業(yè)	依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)的企業(yè)	在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所	（1）來源于中國境內(nèi)的所得（2）發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得
			（3）與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的境內(nèi)所得
		在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得	就來源于中國境內(nèi)的所得納稅

考點2：企業(yè)所得稅的所得來源地

所得項目	確定原則
銷售貨物所得	按照交易活動發(fā)生地確定
提供勞務(wù)所得	按照勞務(wù)發(fā)生地確定
轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得	（1）不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定（2）動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定（3）權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定
股息、紅利等權(quán)益性投資所得	按照分配所得的企業(yè)所在地確定
利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得	按照負擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定
其他所得	由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定

考點3：企業(yè)所得稅稅率

(一)法定稅率

居民企業(yè)適用的企業(yè)所得稅法定稅率為25%。

(二)優(yōu)惠稅率

稅率	適用范圍
減按20%	符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅符合條件的小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元3個條件的企業(yè)
減按20%	自2021年1月1日至2022年12月31日，對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按12.5%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅
減按15%	國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅對經(jīng)認定的技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅對設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅自2020年1月1日起至2024年12月31日止，對注冊在海南自由貿(mào)易港并實質(zhì)性運營的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅
減按10%	非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，其境內(nèi)所得減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅

考點4：企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)

(一)應(yīng)納稅所得額的計算公式

(1)間接法：應(yīng)納稅所得額=會計利潤±納稅調(diào)整項目金額。

(2)直接法：應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-允許彌補的以前年度虧損。

(二)虧損彌補

虧損是指企業(yè)依照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。

(三)清算所得的計算

清算所得=全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格-資產(chǎn)凈值-清算費用-相關(guān)稅費+債務(wù)清償損益等

(四)非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算

在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)，其來源于中國境內(nèi)的所得按照下列方法計算其應(yīng)納稅所得額：

(1)股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額。

(2)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。

(3)其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應(yīng)納稅所得額。

考點5：企業(yè)收入確認

(一)不征稅收入

(1)財政撥款。

(2)依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費。

(3)依法收取并納入財政管理的政府性基金。

(4)國務(wù)院規(guī)定的專項用途財政性資金。

(二)免稅收入

(1)國債利息收入。

(2)地方政府債券利息收入。

(3)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

(4)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

(5)符合條件的非營利組織的收入：

①接受其他單位或者個人捐贈的收入。

②除稅法規(guī)定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入。

③按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費。

④不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入。

⑤財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。

(三)特殊收入項目

項目	內(nèi)容
股息、紅利等權(quán)益性投資收益	除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)
利息收入	按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)
租金收入	按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)，其中，合同約定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，可在租賃期內(nèi)分期均勻確認收入的實現(xiàn)
特許權(quán)使用費收入	按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)
接受捐贈收入	按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)
以分期收款方式銷售貨物的	按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)
企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的	按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)
采取產(chǎn)品分成方式取得收入的	按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認收入的實現(xiàn)
轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入	應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時確認收入的實現(xiàn)
債務(wù)重組收入	應(yīng)在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時確認收入的實現(xiàn)

考點6：企業(yè)所得稅的稅前扣除

項目	扣除標(biāo)準
工資、薪金	企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準予扣除
補充保險	補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準內(nèi)的部分，準予扣除，超過的部分，不予扣除
利息	①非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算數(shù)額的部分，準予扣除 ②企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并按稅法規(guī)定扣除
職工福利費	不超過工資、薪金總額14%的部分，準予扣除
工會經(jīng)費	不超過工資、薪金總額2%的部分，準予扣除
職工教育經(jīng)費	不超過工資、薪金總額8%的部分，準予扣除；超過的部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除
業(yè)務(wù)招待費	按照發(fā)生額的60%扣除，最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰
廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費	①不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過的部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 ②2025年12月31日之前，對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除
環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金	符合相關(guān)規(guī)定的支出，準予扣除
非居民企業(yè)境內(nèi)機構(gòu)、場所分攤境外總機構(gòu)費用	非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所，就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與該機構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除
公益性捐贈支出	不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后3年內(nèi)扣除
人身意外保險費	因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險費支出，準予扣除
黨組織工作經(jīng)費	不超過職工年度工資、薪金總額1%的部分，可以據(jù)實扣除

禁止稅前扣除的項目包括以下幾項內(nèi)容：

(1)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項;

(2)企業(yè)所得稅稅款;

(3)稅收滯納金;

(4)罰金、罰款和被沒收財物的損失;

(5)非公益性捐贈支出;

(6)贊助支出;

(7)未經(jīng)核定的準備金支出;

(8)除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費;

(9)企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，提取后改變用途的;

(10)企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息;

(11)企業(yè)對外投資期間持有的投資資產(chǎn)成本;

(12)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分攤成本時違反稅法規(guī)定自行分攤的成本;

(13)企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準而發(fā)生的利息支出;

(14)企業(yè)按特別納稅調(diào)整規(guī)定針對補繳稅款向稅務(wù)機關(guān)支付的利息;

(15)企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用;

(16)煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出;

(17)企業(yè)按照投資資產(chǎn)處理，購買的用于收藏、展示、保值增值的文物、藝術(shù)品;

(18)與取得收入無關(guān)的其他支出;

(19)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定不得扣除的其他項目。

考點7：企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理

(一)固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理

1.固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

項目	計稅基礎(chǔ)
外購的固定資產(chǎn)	以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)
自行建造的固定資產(chǎn)	以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)
融資租入的固定資產(chǎn)	以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)
盤盈的固定資產(chǎn)	以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ)
通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)	以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)
改建的固定資產(chǎn)，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租入的固定資產(chǎn)外	以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)

2.不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)

(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)。

(2)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)。

(3)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)。

(4)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。

(5)與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)。

(6)單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

(7)其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

3.固定資產(chǎn)的折舊方法

(1)固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。

(2)企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊;停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計算折舊。

(3)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

4.固定資產(chǎn)的折舊年限

資產(chǎn)類別	最低折舊年限
房屋、建筑物	20年
飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備	10年
與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等	5年
飛機、火車、輪船以外的運輸工具	4年
電子設(shè)備	3年

(二)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理

(1)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。

①外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。

②通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。

(2)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法(與固定資產(chǎn)的規(guī)定相同)。

(3)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊年限。

資產(chǎn)類別	最低折舊年限
林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)	10年
畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)	3年

(三)無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理

1.無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

項目	計稅基礎(chǔ)
外購的無形資產(chǎn)	以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)
自行開發(fā)的無形資產(chǎn)	以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)
通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)	以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)

2.不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)

(1)自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)。

(2)自創(chuàng)商譽。

(3)與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)。

(4)其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。

3.無形資產(chǎn)的攤銷

(1)無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。

(2)無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。

(3)外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準予扣除。

(四)其他資產(chǎn)的稅務(wù)處理

其他資產(chǎn)

稅務(wù)處理

長期待攤費用

是指不能全部計入當(dāng)期損益，應(yīng)當(dāng)在以后年度內(nèi)分期攤銷的各項費用，包括已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出、其他應(yīng)當(dāng)作長期待攤費用的支出等

長期待攤費用，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，其中：

（1）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷

（2）租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷

（3）固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷

（4）其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出，攤銷年限不得低于3年

投資資產(chǎn)

是指企業(yè)對外進行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)

投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：

（1）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本

（2）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本

【提示】企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本準予扣除

考點8：企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠

(一)項目所得減免稅

稅收優(yōu)惠	具體規(guī)定
免稅	企業(yè)從事下列農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得：①蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植。②農(nóng)作物新品種的選育。③中藥材的種植。④林木的培育和種植。⑤牲畜、家禽的飼養(yǎng)。⑥林產(chǎn)品的采集。⑦灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目。⑧遠洋捕撈
	外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得，國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得
	一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分
減半征收	一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得超過500萬元的部分
	企業(yè)從事下列農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得：①花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植。②海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖
	企業(yè)投資者持有2019—2023年發(fā)行的鐵路債券取得的利息收入
三免三減半	企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營所得	自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅
	企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得
暫免征收	從2014年11月17日起，對香港企業(yè)投資者通過滬港通投資上海證券交易所上市A股取得的轉(zhuǎn)讓差價所得
	自2016年12月5日起，對香港企業(yè)投資者通過深港通投資深圳證券交易所上市A股取得的轉(zhuǎn)讓差價所得
	從2014年11月17日起，對合格境外機構(gòu)投資者、人民幣合格境外機構(gòu)投資者取得的來源于中國境內(nèi)的股票等權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

(二)加計扣除

(1)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日至2023年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%(2021年1月1日后，制造業(yè)為100%)在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%(2021年1月1日后，制造業(yè)為200%)在稅前攤銷。

(2)企業(yè)按《中華人民共和國殘疾人保障法》規(guī)定安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，可以在計算應(yīng)納稅所得額時，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。

(三)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資抵免

創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式直接投資于種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)滿2年的，可以按照投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

(四)加速折舊

(1)企業(yè)在2018年1月1日至2023年12月31日期間新購進的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。設(shè)備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。

(2)2020年1月1日至2024年12月31日，對在海南自由貿(mào)易港設(shè)立的企業(yè)，新購置(含自建、自行開發(fā))固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，單位價值不超過500萬元(含)的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊和攤銷，新購置(含自建、自行開發(fā))固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，單位價值超過500萬元的，可以縮短折舊、攤銷年限或采取加速折舊、攤銷的方法。

(五)減計收入

企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應(yīng)納稅所得額時，減按90%計入收入總額。

(六)專用設(shè)備投資抵免

企業(yè)購置并實際使用規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

考點9：企業(yè)所得稅的征收管理

(一)一般規(guī)定

1.納稅地點

(1)除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點;但登記注冊地在境外的，以實際管理機構(gòu)所在地為納稅地點。

(2)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，以機構(gòu)、場所所在地為納稅地點。

2.納稅方式

居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)，應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。

3.納稅年度

(1)企業(yè)所得稅按納稅年度計算，納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。

(2)企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足12個月的，應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。

(3)企業(yè)依法清算時，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個納稅年度。

4.預(yù)繳申報

企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。企業(yè)無論盈利或者虧損，都應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預(yù)繳稅款。

5.匯算清繳

(1)企業(yè)在納稅年度內(nèi)無論盈利或者虧損，都應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。

(2)企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)自實際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。

6.清算申報

(1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機關(guān)申報并依法繳納企業(yè)所得稅。

(2)企業(yè)應(yīng)當(dāng)自清算結(jié)束之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)報送申報表及其附表和相關(guān)材料，完成清算所得稅申報，結(jié)清稅款。

考點10：個人所得稅的納稅人

納稅人	判定標(biāo)準	納稅義務(wù)
居民	在中國境內(nèi)有住所【提示】在中國境內(nèi)有住所是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住	中國境內(nèi)+境外的所得
	無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計滿183天的個人【提示】納稅年度，自公歷1月1日起至12月31日止
非居民	在中國境內(nèi)無住所又不居住	中國境內(nèi)的所得
	無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計不滿183天的個人