注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)科目的沖刺備考正在進(jìn)行！很多考生在備考時(shí)發(fā)現(xiàn)，自己對(duì)知識(shí)點(diǎn)把握的很好，解題思路也正確，但無(wú)奈計(jì)算的正確率不高！在此東奧提醒各位考生要善用手邊的計(jì)算器和機(jī)考系統(tǒng)中的計(jì)算器，千萬(wàn)不要因?yàn)橛?jì)算而失分哦！

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長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理（非同一控制下的企業(yè)合并）

【綜合題】

甲公司相關(guān)年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

（1）2×22年1月1日，甲公司以發(fā)行5000萬(wàn)股普通股為對(duì)價(jià)，從丙公司處購(gòu)買(mǎi)其所持乙公司60%的股權(quán)，當(dāng)日辦理了股權(quán)過(guò)戶(hù)登記手續(xù)。甲公司所發(fā)行股份的面值為每股1元，公允價(jià)值為每股10元。另外，甲公司以銀行存款支付與乙公司股權(quán)評(píng)估相關(guān)的費(fèi)用150萬(wàn)元。2×22年1月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為65000萬(wàn)元，其中，股本25000萬(wàn)元，資本公積5000萬(wàn)元，盈余公積26000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)9000萬(wàn)元；可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為80000萬(wàn)元。公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額為一宗土地增值15000萬(wàn)元，其他資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值等于公允價(jià)值。該土地尚可使用50年，無(wú)殘值，按直線法攤銷(xiāo)，假定土地?cái)備N(xiāo)計(jì)入管理費(fèi)用。

當(dāng)日，甲公司對(duì)乙公司的董事會(huì)進(jìn)行改選，改選后能夠控制乙公司。

甲公司購(gòu)買(mǎi)乙公司股權(quán)前，乙公司為甲公司的常年客戶(hù)；除此之外，甲公司與丙公司和乙公司不存在其他關(guān)系。

（2）2×22年6月25日，甲公司出售其生產(chǎn)的設(shè)備給乙公司，銷(xiāo)售價(jià)格為2500萬(wàn)元，銷(xiāo)售成本為2000萬(wàn)元。乙公司將購(gòu)買(mǎi)的設(shè)備作為管理用固定資產(chǎn)，并在2×22年6月28日投入使用，該設(shè)備預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。

截至2×22年12月31日，甲公司尚未收到款項(xiàng)，甲公司按預(yù)期信用損失法計(jì)提125萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備；該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)于2×23年3月10日收存銀行。

（3）2×22年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6000萬(wàn)元，持有的金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升確認(rèn)其他綜合收益1000萬(wàn)元。2×22年12月31日，乙公司按購(gòu)買(mǎi)日賬面價(jià)值持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為72000萬(wàn)元，其中股本25000萬(wàn)元，資本公積5000萬(wàn)元，其他綜合收益1000萬(wàn)元，盈余公積26600萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)14400萬(wàn)元。

（4）2×23年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5000萬(wàn)元，持有的金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升確認(rèn)其他綜合收益200萬(wàn)元。

甲公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，將乙公司作為一個(gè)資產(chǎn)組，2×22年年末進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)該資產(chǎn)組存在減值。2×23年12月末，甲公司對(duì)該資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試，減值測(cè)試的結(jié)果為：資產(chǎn)組的可收回金額為92000萬(wàn)元，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為77200萬(wàn)元。

其他資料：（1）甲公司按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積，不計(jì)提任意盈余公積；（2）

乙公司的各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債構(gòu)成業(yè)務(wù)；（3）甲公司2×23年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2×24年3月1日經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出；（4）本題不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

要求：

（1）根據(jù)資料（1），計(jì)算甲公司對(duì)乙公司的投資成本，編制甲公司對(duì)乙公司投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄；計(jì)算合并商譽(yù)金額。

（2）根據(jù)資料（1）、（2）和（3），編制甲公司2×22年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的抵銷(xiāo)或調(diào)整分錄。

（3）根據(jù)資料（2），編制甲公司2×23年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中與年初未分配利潤(rùn)相關(guān)的抵銷(xiāo)或調(diào)整分錄。

（4）根據(jù)資料（1）至（4），計(jì)算甲公司應(yīng)計(jì)提的商譽(yù)減值準(zhǔn)備，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

【正確答案】

（1）、正確答案： ①甲公司對(duì)乙公司投資成本=5000×10=50000（萬(wàn)元）。

②

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　 　　　　　　　　50000

　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　5000

　　　資本公積——股本溢價(jià)　　　　　 45000

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　 150

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　 150

③合并商譽(yù)=50000-80000×60%=2000（萬(wàn)元）。

（2）、正確答案： 2×22年12月31日

調(diào)整評(píng)估增值：

借：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　 15000

　貸：資本公積　　　　　　　　　　　 15000

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　 300（15000/50）

　貸：無(wú)形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷(xiāo)　　　　　　 300

抵銷(xiāo)內(nèi)部交易：

借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　　　2500

　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　2000

　　　固定資產(chǎn)——原價(jià)　　　　　　　　 500

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊　　　　　　　25（500/10/12×6）

　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　25

借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　2500

　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　2500

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備　　　　　　 125

　貸：信用減值損失　　　　　　　　　　 125

按照權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　3420[（6000-300）×60%]

　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　3420

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　 600（1000×60%）

　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　 600

抵權(quán)益：

借：股本　　　　　　　　　　　　　 25000

　　資本公積　　　　　　　　　　　 20000（5000+15000）

　　其他綜合收益　　　　　　　　　　1000

　　盈余公積　　　　　　　　　　　 26600（26000+600）

　　年末未分配利潤(rùn)　　　　　　　 　14100（9000+6000-300-600）

　　商譽(yù)　　　　　　　　　　　　　　2000

　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　 　54020（50000+3420+600）

　　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　 34680

　 [（25000+20000+1000+26600+14100）×40%]

抵損益：

借：投資收益　　　　　　　　　　　　3420

　　少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　2280

　　年初未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　9000

　貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　 600

　　　年末未分配利潤(rùn)　　　　　　　　 14100

（3）、正確答案： 借：年初未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　 500

　貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)　　　　　　　　 500

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊　　　　　　　25（500/10/12×6）

　貸：年初未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　25

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備　　　　　　 125

　貸：年初未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　 125

（4）、正確答案： 2×23年12月31日乙公司根據(jù)購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值=80000+（6000-300）+1000+（5000-300）+200=91600（萬(wàn)元）；

完全商譽(yù)=2000/60%=3333.33（萬(wàn)元），包含完全商譽(yù)的乙公司資產(chǎn)組的賬面價(jià)值=91600+3333.33=94933.33（萬(wàn)元），乙公司資產(chǎn)組減值金額=94933.33-92000=2933.33（萬(wàn)元），減值金額沒(méi)有超過(guò)完全商譽(yù)，故甲公司按照份額承擔(dān)商譽(yù)的減值，甲公司應(yīng)計(jì)提的商譽(yù)減值金額=2933.33×60%=1760（萬(wàn)元）。

借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　1760

　貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　1760

2024年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間為8月23日-25日，主觀題與客觀題的考核方向與解題方法千差萬(wàn)別，考前如不針對(duì)題型做專(zhuān)門(mén)的訓(xùn)練，那在考場(chǎng)上自然沒(méi)有解題思路。點(diǎn)擊下圖東奧資料庫(kù)，注冊(cè)即可下載更多學(xué)習(xí)資料！

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