注會會計第十四章為租賃，本章涉及的考點眾多，學習難度也很大，考生在備考過程中容易遇到各類問題。下文是考生關于“承租人會計處理的后續(xù)計量”的熱點問題，東奧會計在線已經(jīng)為大家整理好了，有需要的考生請繼續(xù)閱讀本文！

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承租人甲公司2×22年1月1日與乙公司簽訂了一份為期10年的機器租賃合同。租金于每年年末支付，并按以下方式確定：第1年，租金是可變的，根據(jù)該機器在第1年下半年的實際產(chǎn)能確定；第2年至第10年，每年的租金根據(jù)該機器在第1年下半年的實際產(chǎn)能確定，即租金將在第1年年末轉變?yōu)楣潭ǜ犊铑~。在租賃期開始日，甲公司無法確定租賃內(nèi)含利率，其增量借款年利率為5%。假設在第1年年末，根據(jù)該機器在第1年下半年的實際產(chǎn)能所確定的租賃付款額為每年4萬元。在第1年年末，租金的潛在可變性消除，成為實質固定付款額。已知（P/A，5%，9）=7.1078。不考慮其他因素。甲公司下列會計處理中正確的有（　?。?。

A、2×22年1月1日租賃負債的入賬價值為0

B、2×22年支付的款項沖減租賃負債的賬面價值

C、2×22年12月31日尚需支付的租賃付款額為36萬元

D、2×22年12月31日租賃負債的賬面價值為28.43萬元

正確答案：A,C,D

答案分析：在租賃期開始日，由于未來的租金尚不確定，因此甲公司的租賃負債為零，選項A正確；第1年支付的款項應計入制造費用等，選項B錯誤；在第1年年末，租金的潛在可變性消除，成為實質固定付款額（即每年4萬元），因此甲公司應基于變動后的租賃付款額重新計量租賃負債，并采用不變的折現(xiàn)率（即5%）進行折現(xiàn)。在支付第1年的租金之后，甲公司后續(xù)年度需支付的租賃付款額為36萬元（4×9），選項C正確；租賃付款額在第1年末的現(xiàn)值=4×7.1078=28.43（萬元），即租賃負債的賬面價值為28.43萬元，選項D正確。

◆ 東奧解答：

在租賃期開始時，由于未來的租金尚不確定，因此甲公司的租賃負債為零，選項A正確。在第1年年末，租金的潛在可變性消除，成為實質固定付款額（即每年4萬元），因此甲公司應基于變動后的租賃付款額重新計量租賃負債，并采用不變的折現(xiàn)率（即5%）進行折現(xiàn)。

甲公司在第1年末的相關賬務處理如下：

支付第一年租金：

借：制造費用等　　　　4~~選項B錯誤

　貸：銀行存款　　　　　4

確認使用權資產(chǎn)和租賃負債：

借：使用權資產(chǎn)   28.43[4×（P/A，5%，9）]

　　租賃負債——未確認融資費用  7.57

　貸：租賃負債——租賃付款額  36（4×9）~~選項C正確

租賃負債賬面價值=36-7.57=28.43，選項D正確。

2×22年1月1日，甲公司與乙公司簽訂商業(yè)用房租賃合同，從乙公司租入A大樓一層商業(yè)用房用于零售經(jīng)營。根據(jù)租賃合同的約定，商業(yè)用房的租賃期為10年，自合同簽訂之日算起，乙公司有權在租賃期開始日5年以后終止租賃，但需向甲公司支付相當于6個月租金的違約金；每年租金為1000萬元，于每年年初支付。租賃期滿后，甲公司有權按照每年1000萬元續(xù)租5年；租賃結束移交商業(yè)用房時，甲公司需將商業(yè)用房恢復至最初乙公司交付時的狀態(tài)。同日，甲公司向乙公司支付第一年租金1000萬元。為獲得該項租賃，甲公司向房地產(chǎn)中介支付傭金20萬元。甲公司在租賃期開始日經(jīng)評估后認為，其可以合理確定將行使續(xù)租選擇權；預計租賃期結束商業(yè)用房恢復最初狀態(tài)將發(fā)生成本50萬元。甲公司對租入的使用權資產(chǎn)采用年限平均法自租賃期開始日起計提折舊，預計凈殘值為零。甲公司無法確定租賃內(nèi)含利率，其增量借款利率為6%。已知年金現(xiàn)值系數(shù)：（P/A，6%，15）=9.7122，（P/A，6%，14）=9.2950，（P/A，6%，10）=7.3601，（P/A，6%，9）=6.8017；復利現(xiàn)值系數(shù)：（P/F，6%，15）=0.4173，（P/F，6%，14）=0.4423，（P/F，6%，10）=0.5584，（P/F，6%，9）=0.5919。假定不考慮稅費及其他因素，甲公司下列會計處理中正確的有（　?。?。

A、租賃期為15年

B、租賃負債的初始入賬金額為9295萬元

C、使用權資產(chǎn)的成本為10335.87萬元

D、2×22年度租賃負債的利息費用為600萬元

◆ 東奧解答：

預計租賃期結束商業(yè)用房恢復最初狀態(tài)將發(fā)生成本50萬元--這個是恢復資產(chǎn)狀態(tài)的支出，是或有事項支出記預計負債，不是租金相關金額，不用預計負債核算 。  

2×22年1月1日，甲公司簽訂了一項為期10年的不動產(chǎn)租賃合同，每年的租賃付款額為500萬元，于每年年初支付。合同規(guī)定，租賃付款額每兩年基于過去24個月消費者價格指數(shù)的上漲上調(diào)一次。租賃期開始日的消費者價格指數(shù)為125。不考慮初始直接費用。租賃內(nèi)含利率無法直接確定。甲公司的增量借款年利率為5%，該利率反映的是甲公司以類似抵押條件借入期限為10年、與使用權資產(chǎn)等值的相同幣種的借款而必須支付的固定利率。在租賃期開始日，甲公司支付第一年的租賃付款額，并以剩余9年每年付款額500萬元按年利率5%折現(xiàn)的現(xiàn)值3553.9萬元計量租賃負債。甲公司預計在整個租賃期內(nèi)平均地消耗該使用權資產(chǎn)的未來經(jīng)濟利益，因此按直線法對使用權資產(chǎn)計提折舊。租賃第三年年初的消費者價格指數(shù)為135。不考慮其他因素，甲公司下列會計處理表述中，正確的有（　　）。

A、租賃期開始日使用權資產(chǎn)入賬金額為4053.9萬元

B、2×22年甲公司確認的利息費用為177.70萬元

C、甲公司第二年年末使用權資產(chǎn)的賬面價值為3243.12萬元

D、經(jīng)消費者價格指數(shù)調(diào)整后的第三年付款額為540萬元

正確答案：A,B,C,D

答案分析：租賃期開始日使用權資產(chǎn)入賬金額=500+3553.9=4053.9（萬元），選項A正確；2×22年甲公司確認的利息費用=3553.9×5%=177.70（萬元），選項B正確；甲公司第二年年末使用權資產(chǎn)的賬面價值=4053.9-4053.9÷10×2=3243.12（萬元），選項C正確；經(jīng)消費者價格指數(shù)調(diào)整后的第三年租賃付款額=500×135÷125=540（萬元），選項D正確。

◆ 東奧解答：

1，這種情況初始記錄不用考慮這個指數(shù)的問題，按照原來的租金折現(xiàn)記租賃負債，正常核算租賃負債和使用權資產(chǎn)。

2， 在第3年初，考慮新租金 =500【原來租金】×135【新指數(shù)】÷125【原來指數(shù)】=540。

新的租賃負債 =540+540*（p/a,5%，7），

原來租賃負債= 500+ 500*（p/a,5%，7），

計算新增租賃負債=新增使用權資產(chǎn)= 40+ 40*（p/a,5%，7）。  

3， 借：使用權資產(chǎn)  40+ 40*（p/a,5%，7）

租賃負債-未確認融資費用 倒擠

貸：租賃負債-租賃付款額  40*8期=320 。 

本文注冊會計考試熱點問答整理自東奧答疑板塊

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