注冊會計師審計教材是備考的核心資料，學習時要逐章精讀。審計專業(yè)術(shù)語多、概念抽象，像“認定”“重要性水平”等，必須精準理解。以下是根據(jù)東奧名師講義整理的注冊會計師審計學習要點精講，快來打卡學習！

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【所屬章節(jié)】

第二十章：企業(yè)內(nèi)部控制審計

第十節(jié)：出具內(nèi)部控制審計報告

【知 識 點】

內(nèi)部控制審計報告的意見類型

（一）無保留意見

如果符合下列所有條件，注冊會計師應(yīng)當對財務(wù)報告內(nèi)部控制出具無保留意見的內(nèi)部控制審計報告：

（1）在基準日，被審計單位按照適用的內(nèi)部控制標準的要求，在所有重大方面保持了有效的內(nèi)部控制。

（2）注冊會計師已經(jīng)按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》的要求計劃和實施審計工作，在審計過程中未受到限制。

（二）非無保留意見

1.財務(wù)報告內(nèi)部控制存在重大缺陷時的處理

（1）如果認為財務(wù)報告內(nèi)部控制存在一項或多項重大缺陷，除非審計范圍受到限制，注冊會計師應(yīng)當對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見。

（2）否定意見的內(nèi)部控制審計報告還應(yīng)當包括重大缺陷的定義、重大缺陷的性質(zhì)及其對內(nèi)部控制的影響程度。

（3）企業(yè)內(nèi)部控制評價報告中重大缺陷的處理

①如果財務(wù)報告內(nèi)部控制存在的重大缺陷尚未包含在企業(yè)內(nèi)部控制評價報告中，注冊會計師應(yīng)當在內(nèi)部控制審計報告中說明重大缺陷已經(jīng)識別、但沒有包含在企業(yè)內(nèi)部控制評價報告中。

②如果企業(yè)內(nèi)部控制評價報告中包含了重大缺陷，但注冊會計師認為這些重大缺陷未在所有重大方面得到公允反映，注冊會計師應(yīng)當在內(nèi)部控制審計報告中說明這一結(jié)論，并公允表達有關(guān)重大缺陷的必要信息。

（4）考慮內(nèi)部控制審計意見對財務(wù)報表審計的影響

如果對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表否定意見，注冊會計師應(yīng)當確定該意見對財務(wù)報表審計意見的影響，并在內(nèi)部控制審計報告中予以說明，例如：如果對財務(wù)報表發(fā)表的審計意見受到影響，注冊會計師應(yīng)當在內(nèi)部控制審計報告的導致否定意見的事項段中增加以下類似說明：

“在××公司××年財務(wù)報表審計中，我們已經(jīng)考慮了上述重大缺陷對審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的影響。”

2.審計范圍受到限制時的處理

（1）基本原則

如果審計范圍受到限制，注冊會計師應(yīng)當解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告。

（2）對相關(guān)豁免規(guī)定的考慮

①如果法律法規(guī)的相關(guān)豁免規(guī)定允許被審計單位不將某些實體納入內(nèi)部控制的評價范圍，注冊會計師可以不將這些實體納入內(nèi)部控制審計的范圍。這種情況不構(gòu)成審計范圍受到限制，但注冊會計師應(yīng)當在內(nèi)部控制審計報告中增加強調(diào)事項段或者在注冊會計師的責任段中，就這些實體未被納入評價范圍和內(nèi)部控制審計范圍這一情況，作出與被審計單位類似的恰當陳述。

②注冊會計師應(yīng)當評價相關(guān)豁免是否符合法律法規(guī)的規(guī)定，以及被審計單位針對該項豁免作出的陳述是否適當。

a.如果認為被審計單位有關(guān)該項豁免的陳述不恰當，注冊會計師應(yīng)當提請其作出適當修改。

b.如果被審計單位未作出恰當修改，注冊會計師應(yīng)當在內(nèi)部控制審計報告的強調(diào)事項段中說明被審計單位的陳述需要修改的理由。

（3）在審計報告中的陳述（★★★）

①在出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告時，注冊會計師應(yīng)當在內(nèi)部控制審計報告中指明審計范圍受到限制，無法對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，并單設(shè)段落說明無法表示意見的實質(zhì)性理由。

②注冊會計師不應(yīng)在內(nèi)部控制審計報告中指明所實施的程序，也不應(yīng)描述內(nèi)部控制審計的特征，以避免對無法表示意見的誤解。

③如果在已實施的有限程序中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在重大缺陷，注冊會計師應(yīng)當在內(nèi)部控制審計報告中對重大缺陷作出詳細說明。（★★★）

④只要認為審計范圍受到限制將導致無法獲取發(fā)表審計意見所需的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師不必執(zhí)行任何其他工作即可對內(nèi)部控制出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告。

在這種情況下，內(nèi)部控制審計報告的日期應(yīng)為注冊會計師已就該報告中陳述的內(nèi)容獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的日期。

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注：以上內(nèi)容選自張敬富老師《審計》科目基礎(chǔ)班授課講義

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