用作實質(zhì)性程序_25年注冊會計師審計學(xué)習(xí)要點
3科
日均>3h
注冊會計師審計第三章圍繞審計證據(jù)展開，為實質(zhì)性程序提供了重要依據(jù)與操作指引。2025年注會審計科目的備考正在進行中，以下是25年注冊會計師審計學(xué)習(xí)要點“用作實質(zhì)性程序”的講解，考生們別錯過，快來學(xué)習(xí)吧！
《審計》各章學(xué)習(xí)要點匯總> | 備考資料注冊免費領(lǐng)取>
【所屬章節(jié)】
第三章：審計證據(jù)
第四節(jié)：分析程序
【知 識 點】
用作實質(zhì)性程序
（一）總體要求
總體要求 | 并未要求注冊會計師在實施實質(zhì)性程序時必須使用分析程序。 |
適用情形 | 當(dāng)使用分析程序比細節(jié)測試能更有效地將認定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的水平時，注冊會計師可以考慮單獨或結(jié)合細節(jié)測試，運用實質(zhì)性分析程序。 |
運用前提 | 實質(zhì)性分析程序通常更適用于在一段時期內(nèi)存在預(yù)期關(guān)系的大量交易。（存在預(yù)期關(guān)系：利息收入、利息支出；不存在預(yù)期關(guān)系：營業(yè)外收入、公允價值變動損益等） |
相關(guān)認定 | 分析程序并不適用于所有的財務(wù)報表認定，例如關(guān)于 “權(quán)利和義務(wù)”的認定。 |
證明力 | 所提供的證據(jù)很大程度上是間接證據(jù)，證明力相對較弱。 |
注意事項 | 從審計過程整體來看，注冊會計師不能僅依賴實質(zhì)性分析程序，而忽略對細節(jié)測試的運用。 |
考慮因素 （共4個） | 1.考慮針對所涉及認定評估的重大錯報風(fēng)險和實施的細節(jié)測試（如有），確定特定實質(zhì)性分析程序?qū)@些認定的適用性：（考慮對認定的適用性） 2.考慮可獲得信息的來源、可比性、性質(zhì)和相關(guān)性以及與信息編制相關(guān)的控制，評價在對已記錄的金額或比率作出預(yù)期時使用數(shù)據(jù)的可靠性；（考慮數(shù)據(jù)的可靠性） 3.對已記錄的金額或比率作出預(yù)期，并評價預(yù)期值是否足夠精確以識別重大錯報；（作出預(yù)期的準確性） 4.確定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的，且無需做進一步調(diào)查的差異額。（確定可接受的差異額） |
（二）設(shè)計和實施實質(zhì)性分析程序的考慮因素（4個要素）
1.確定實質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ定的適用性（★★★第一個因素）
（1）在確定對特定認定的適用性時，注冊會計師通?？紤]的因素：（3個因素）
考慮因素 | 相關(guān)內(nèi)容 |
認定的性質(zhì) | — |
注冊會計師對重大錯報風(fēng)險的評估 | 重大錯報風(fēng)險越高，越謹慎地使用； 如，內(nèi)部控制存在缺陷，可能更多地依賴細節(jié)測試，而非實質(zhì)性分析程序； |
針對同一認定實施細節(jié)測試 | 如，對于應(yīng)收賬款余額的“準確性、計價和分攤”認定： 細節(jié)測試——檢查期后收款；分析程序——對賬齡進行分析。兩者可同時進行。 |
（2）在某些情況下，不復(fù)雜的預(yù)測模型也可以用于實施有效的分析程序?！救纾杭榷〝?shù)量的員工在一定期間的固定工資，能快速的計算出工資總額】
（3）不同類型的分析程序提供不同程度的保證?！救纾焊鶕?jù)租金水平、公寓數(shù)量和空置率，可以測算出一幢公寓大樓的總租金收入。如果基礎(chǔ)數(shù)據(jù)得到恰當(dāng)?shù)暮藢崳瑒t可能無需利用細節(jié)測試作進一步驗證?！?/p>
2.數(shù)據(jù)的可靠性（包括：內(nèi)部數(shù)據(jù)和外部數(shù)據(jù)）（★★★第二個因素）
考慮因素 | 在確定使用的數(shù)據(jù)是否可靠時，涉及的相關(guān)因素： （1）可獲得信息的來源。（外部？內(nèi)部？） （2）可獲得信息的可比性。（能否論證？） （3）可獲得信息的性質(zhì)和相關(guān)性。（如：預(yù)算） （4）與信息編制相關(guān)的控制，用以確保信息完整、準確和有效。（是否有效？） （5）信息在本期或前期是否經(jīng)過審計。 |
相關(guān)內(nèi)容 | （1）數(shù)據(jù)的可靠性越高，預(yù)期的準確性也將越高，分析程序?qū)⒏行А?/p> （2）計劃獲取的保證水平越高，對數(shù)據(jù)可靠性的要求也就越高。 （3）數(shù)據(jù)的可靠性受其信息來源及性質(zhì)的影響，并取決于獲取該數(shù)據(jù)的環(huán)境。 （4）如果使用被審計單位編制的信息，注冊會計師可能需要考慮測試與信息編制相關(guān)的控制（如有）的有效性。 |
3.評價預(yù)期值的準確程度（也稱精確度）（★★★第三個因素）
基本原則 | 預(yù)期值的準確性越高，注冊會計師通過分析程序獲取的保證水平將越高。 |
考慮因素 | 在評價作出預(yù)期的準確程度是否足以在計劃的保證水平上識別重大錯報時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列主要因素：（3個因素） （1）對實質(zhì)性分析程序的預(yù)期結(jié)果作出預(yù)測的準確性。 （2）信息可分解的程度（即信息的詳細程度）。通常，數(shù)據(jù)的可分解程度越高，預(yù)期值的準確性越高。 （3）財務(wù)和非財務(wù)信息的可獲得性。 |
4.已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額（★★★第四個因素）
基本原則 | （1）在設(shè)計和實施實質(zhì)性分析程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額。 （2）在實施實質(zhì)性分析程序時，注冊會計師確定的已記錄金額與預(yù)期值之間的可接受差異額通常不超過實際執(zhí)行的重要性。 |
考慮因素 | 確定可接受的且無需做進一步調(diào)查的差異額時，需要考慮的因素： （1）重要性； （2）計劃的保證水平； （3）一項錯報單獨或連同其他錯報導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性； （4）評估的重大錯報風(fēng)險水平?！驹u估的風(fēng)險越高，越需要獲取有說服力的審計證據(jù)，可接受的、無需作進一步調(diào)查的差異額將會降低】 注冊會計師對超出可接受范圍的差異額要保持警覺，必要時需作進一步調(diào)查。 |
特殊情況 | （1）如在期中實施實質(zhì)性程序，并計劃針對剩余期間實施實質(zhì)性分析程序，應(yīng)考慮下列因素，并評估這些因素如何影響針對剩余期間獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的能力：（4個因素） ①實質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ定的適用性； ②數(shù)據(jù)的可靠性； ③評價預(yù)期值的準確程度； ④可接受的差異額。 （2）如僅實施實質(zhì)性分析程序不足以收集充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：（二選一） ①測試剩余期間控制的有效性； ②針對期末實施細節(jié)測試。 |
● ● ●
以上就是注冊會計師考試審計科目知識點“用作實質(zhì)性程序”的相關(guān)內(nèi)容，審計科目對刷題的要求雖然不算太大，但是在基礎(chǔ)入門階段，習(xí)題能對考生們理解知識點起到不小的作用，以下為免費題庫內(nèi)容，快來打卡吧！
注：以上內(nèi)容選自張敬富老師《審計》科目基礎(chǔ)班授課講義
（本文是東奧會計在線原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載請注明來自東奧會計在線）
相關(guān)文章
注冊會計師導(dǎo)航
-
考試資訊
-
考試資料
考試資料 | 會計 | 審計 | 稅法 | 經(jīng)濟法 | 財管 | 戰(zhàn)略 | 考試經(jīng)驗 | 考試大綱 | 免費答疑
-
輔導(dǎo)課程
-
考試題庫
-
互動交流
-
東奧書店
津公網(wǎng)安備12010202000755號