在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)科目考試中，“與審計(jì)客戶(hù)長(zhǎng)期存在業(yè)務(wù)關(guān)系”是一個(gè)至關(guān)重要的知識(shí)點(diǎn)，它直接關(guān)系到審計(jì)師的獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量，是評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)不可或缺的一環(huán)。此知識(shí)點(diǎn)常涉及對(duì)長(zhǎng)期業(yè)務(wù)關(guān)系可能影響審計(jì)判斷的分析，以及相應(yīng)的防范措施。備考時(shí)，需重點(diǎn)理解長(zhǎng)期關(guān)系對(duì)獨(dú)立性的潛在威脅，并掌握相關(guān)應(yīng)對(duì)策略。

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與審計(jì)客戶(hù)長(zhǎng)期存在業(yè)務(wù)關(guān)系

如圖23-1所示，本章設(shè)定了以下“情景”：

甲方：上市公司甲公司。

乙方：ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)上市公司甲公司2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表。獨(dú)立性的簡(jiǎn)答題需要放在這個(gè)“情景”中進(jìn)行思考和答題。

一、關(guān)鍵審計(jì)合伙人輪換相關(guān)的任職期

（一）納入累計(jì)時(shí)間的職務(wù)

如果審計(jì)客戶(hù)屬于公眾利益實(shí)體，會(huì)計(jì)師事務(wù)所任何人員擔(dān)任下列一項(xiàng)或多項(xiàng)職務(wù)的累計(jì)時(shí)間不得超過(guò)五年：

（1）項(xiàng)目合伙人；

（2）項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員；

（3）其他屬于關(guān)鍵審計(jì)合伙人的職務(wù)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任上述職務(wù)的時(shí)間應(yīng)當(dāng)累計(jì)計(jì)算，除非該人員不再擔(dān)任這些職務(wù)的期間達(dá)到最短時(shí)間要求，否則累計(jì)期間不得清零并重新計(jì)算。

（二）冷卻期模式

（1）“5年+532”模式。

作為關(guān)鍵審計(jì)合伙人的職責(zé)不同，累計(jì)時(shí)間達(dá)到5年后進(jìn)入的冷卻期的長(zhǎng)度也不同，分別是5年、3年和2年。如下表所示。

適用于一般情況下已為公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶(hù)

（2）“6年+532”模式。

如果關(guān)鍵審計(jì)合伙人的連任對(duì)審計(jì)質(zhì)量特別重要，在獲得審計(jì)客戶(hù)治理層同意的前提下，并且通過(guò)采取防范措施能夠消除對(duì)獨(dú)立性的不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?，則在法律法規(guī)允許的情況下，擔(dān)任關(guān)鍵審計(jì)合伙人的期限可以延長(zhǎng)1年。如下表所示。

適用于特殊情況下已為公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶(hù)

（三）冷卻期內(nèi)禁止行為

（1）成為審計(jì)項(xiàng)目組成員或?yàn)閷徲?jì)項(xiàng)目提供項(xiàng)目質(zhì)量管理。

（2）就有關(guān)技術(shù)或行業(yè)特定問(wèn)題、交易或事項(xiàng)向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組或?qū)徲?jì)客戶(hù)提供咨詢(xún)。

（3）負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)或協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)師事務(wù)所向?qū)徲?jì)客戶(hù)提供的專(zhuān)業(yè)服務(wù)，或者監(jiān)控會(huì)計(jì)師事務(wù)所與審計(jì)客戶(hù)的關(guān)系。

（4）執(zhí)行上述各項(xiàng)未提及的、涉及審計(jì)客戶(hù)且導(dǎo)致該人員出現(xiàn)下列情況的職責(zé)或活動(dòng)（包括提供非鑒證服務(wù)）：

①與審計(jì)客戶(hù)高級(jí)管理層或治理層進(jìn)行重大或頻繁的互動(dòng)；

②對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的結(jié)果施加直接影響。

（四）特別考慮情形

1.擔(dān)任項(xiàng)目合伙人之后立即或短時(shí)間內(nèi)擔(dān)任項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員

在任期內(nèi)，如果某人員繼擔(dān)任項(xiàng)目合伙人之后立即或短時(shí)間內(nèi)擔(dān)任項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員，可能因自我評(píng)價(jià)對(duì)客觀公正原則產(chǎn)生不利影響，該人員不得在二年內(nèi)擔(dān)任該審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員。

2.某人員相繼擔(dān)任多項(xiàng)關(guān)鍵審計(jì)合伙人職責(zé)的情形

（1）擔(dān)任項(xiàng)目合伙人累計(jì)達(dá)到三年或以上，冷卻期應(yīng)當(dāng)為連續(xù)五年；

（2）擔(dān)任項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員累計(jì)達(dá)到三年或以上，冷卻期應(yīng)為連續(xù)三年；

（3）擔(dān)任項(xiàng)目合伙人和項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員累計(jì)達(dá)到三年或以上，但累計(jì)擔(dān)任項(xiàng)目合伙人未達(dá)到三年，冷卻期應(yīng)當(dāng)為連續(xù)三年；

（4）擔(dān)任多項(xiàng)關(guān)鍵審計(jì)合伙人職責(zé)，并且不符合上述各項(xiàng)情況，冷卻期應(yīng)當(dāng)為連續(xù)二年。

在確定某人員擔(dān)任關(guān)鍵審計(jì)合伙人的年限時(shí)，服務(wù)年限應(yīng)當(dāng)包括該人員在之前任職的會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作時(shí)針對(duì)同一審計(jì)業(yè)務(wù)擔(dān)任關(guān)鍵審計(jì)合伙人的年限（如適用）。

二、審計(jì)客戶(hù)成為公眾利益實(shí)體情形下的關(guān)鍵審計(jì)合伙人輪換要求

如果審計(jì)客戶(hù)成為公眾利益實(shí)體，在確定關(guān)鍵審計(jì)合伙人的任職時(shí)間時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮，在該客戶(hù)成為公眾利益實(shí)體之前，該合伙人作為關(guān)鍵審計(jì)合伙人已為該客戶(hù)提供服務(wù)的時(shí)間。

（1）如果在審計(jì)客戶(hù)成為公眾利益實(shí)體之前，該合伙人作為關(guān)鍵審計(jì)合伙人已為該客戶(hù)服務(wù)的時(shí)間不超過(guò)三年，則該合伙人還可以為該客戶(hù)繼續(xù)提供服務(wù)的年限為五年減去已經(jīng)服務(wù)的年限。

（2）如果在審計(jì)客戶(hù)成為公眾利益實(shí)體之前，該合伙人作為關(guān)鍵審計(jì)合伙人已為該客戶(hù)服務(wù)了四年或更長(zhǎng)的時(shí)間，在取得客戶(hù)治理層同意的前提下，該合伙人最多還可以繼續(xù)服務(wù)二年。

（3）如果審計(jì)客戶(hù)是首次公開(kāi)發(fā)行證券的公司，關(guān)鍵審計(jì)合伙人在該公司上市后連續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的期限，不得超過(guò)二個(gè)完整會(huì)計(jì)年度。

關(guān)鍵審計(jì)合伙人在審計(jì)客戶(hù)成為公眾利益實(shí)體后的輪換時(shí)間，如下表所示。

適用于客戶(hù)成為公眾利益實(shí)體后的輪換時(shí)間

知識(shí)點(diǎn)來(lái)源：第二十三章　審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求

注：以上內(nèi)容選自劉圣妮老師24年《審計(jì)》基礎(chǔ)階段課程講義

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