在審計報告中增加強調(diào)事項段和其他事項段_24年注冊會計師審計劃重點

來源：東奧會計在線責(zé)編：劉佳慧2024-07-22 17:37:04

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第十九章審計報告是注冊會計師考試審計教材中的重點章節(jié)，以下為其中的重要考點在審計報告中增加強調(diào)事項段和其他事項段的內(nèi)容，下文從強調(diào)事項段、其他事項段、與治理層的溝通三個方面帶領(lǐng)大家學(xué)習(xí)本知識點，一起來看！

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【所屬章節(jié)】

第十九章：審計報告

第六節(jié)：在審計報告中增加強調(diào)事項段和其他事項段

【知識點】

在審計報告中增加強調(diào)事項段和其他事項段

一、強調(diào)事項段☆☆

（一）概念

強調(diào)事項段，是指審計報告中含有的一個段落，該段落提及已在財務(wù)報表中恰當(dāng)列報或披露的事項，且根據(jù)注冊會計師的職業(yè)判斷，該事項對財務(wù)報表使用者理解財務(wù)報表至關(guān)重要。

（二）增加強調(diào)事項段的條件

在滿足強調(diào)事項段概念的基礎(chǔ)上，同時滿足下列條件時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告中增加強調(diào)事項段：

（1）按照《中國注冊會計師審計準則第1502號——在審計報告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定，該事項不會導(dǎo)致注冊會計師發(fā)表非無保留意見；

（2）當(dāng)《中國注冊會計師審計準則第1504號——在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項》適用時，該事項未被確定為在審計報告中溝通的關(guān)鍵審計事項。

（三）增加強調(diào)事項段的情形

某些審計準則對注冊會計師在特定情況下在審計報告中增加強調(diào)事項段提出具體要求。這些情形包括：

（1）法律法規(guī)規(guī)定的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)不可接受，但其是基于法律或法規(guī)作出的規(guī)定。

（2）提醒財務(wù)報表使用者注意財務(wù)報表按照特殊目的編制基礎(chǔ)編制。

（3）注冊會計師在審計報告日后知悉了某些事實（即期后事項），并且出具了新的或經(jīng)修改的審計報告。

注冊會計師可能認為需要增加強調(diào)事項段的情形舉例如下：

（1）異常訴訟或監(jiān)管行動的未來結(jié)果存在不確定性。

（2）在財務(wù)報表日至審計報告日之間發(fā)生的重大期后事項。

（3）在允許的情況下，提前應(yīng)用對財務(wù)報表有重大影響的新會計準則。

（4）存在已經(jīng)或持續(xù)對被審計單位財務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響的特大災(zāi)難。

（四）包含強調(diào)事項段時采取的措施

如果在審計報告中包含強調(diào)事項段，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取下列措施：

（1）將強調(diào)事項段作為單獨的一部分置于審計報告中，并使用包含“強調(diào)事項”這一術(shù)語的適當(dāng)標題。

（2）明確提及被強調(diào)事項以及相關(guān)披露的位置，以便能夠在財務(wù)報表中找到對該事項的詳細描述。強調(diào)事項段應(yīng)當(dāng)僅提及已在財務(wù)報表中列報或披露的信息。

（3）指出審計意見沒有因該強調(diào)事項而改變。

（五）強調(diào)事項段不能代替的情形

在審計報告中包含強調(diào)事項段不影響審計意見。包含強調(diào)事項段不能代替下列情形：

（1）根據(jù)審計業(yè)務(wù)的具體情況，按照《中國注冊會計師審計準則第1502號——在審計報告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定發(fā)表非無保留意見；

（2）適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)要求管理層在財務(wù)報表中作出的披露，或為實現(xiàn)公允列報所需的其他披露；

（3）按照《中國注冊會計師審計準則第1324號——持續(xù)經(jīng)營》的規(guī)定，當(dāng)可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性時作出的報告。

點睛課堂：

關(guān)鍵審計事項與強調(diào)事項段，在審計報告中如何應(yīng)用？

（1）側(cè)重點不同：

強調(diào)事項段用于提及已在財務(wù)報表中恰當(dāng)列報或披露且根據(jù)注冊會計師的職業(yè)判斷認為對財務(wù)報表使用者理解財務(wù)報表至關(guān)重要的事項。

關(guān)鍵審計事項是注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷認為對本期財務(wù)報表審計最為重要的事項，選自注冊會計師與治理層溝通過的事項。

從強調(diào)事項段和關(guān)鍵審計事項的定義看，它們的側(cè)重點有所不同，前者側(cè)重于對財務(wù)報表使用者理解財務(wù)報表至關(guān)重要，后者側(cè)重于注冊會計師認為對本期財務(wù)報表審計最為重要。

（2）優(yōu)先級不同：

①如果注冊會計師確定某事項為關(guān)鍵審計事項，同時該事項對財務(wù)報表使用者理解財務(wù)報表至關(guān)重要，即亦符合強調(diào)事項段的標準，在這種情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告的“關(guān)鍵審計事項”部分描述該事項，不得對該事項使用強調(diào)事項段。

②如果注冊會計師確定某事項為關(guān)鍵審計事項，同時還確定存在其他的對財務(wù)報表使用者理解財務(wù)報表至關(guān)重要的事項，在這種情況下，注冊會計師需要在審計報告“關(guān)鍵審計事項”部分和“強調(diào)事項”部分分別進行描述。

二、其他事項段☆☆

（一）概念

其他事項段，是指審計報告中含有的一個段落，該段落提及未在財務(wù)報表中列報或披露的事項，且根據(jù)注冊會計師的職業(yè)判斷，該事項與財務(wù)報表使用者理解審計工作、注冊會計師的責(zé)任或?qū)徲媹蟾嫦嚓P(guān)。

提示：

強調(diào)事項與其他事項二者的不同之一：強調(diào)事項是管理層已在財務(wù)報表中進行了恰當(dāng)列報或披露的事項，而其他事項是管理層未在財務(wù)報表中提及的事項。

（二）增加其他事項段的條件

在滿足其他事項段概念的基礎(chǔ)上，同時滿足下列條件時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告中增加其他事項段：

（1）未被法律法規(guī)禁止。

（三）增加其他事項段的情形

可能需要在審計報告中增加其他事項段的情形包括：

（1）與使用者理解審計工作相關(guān)的情形。

在極少數(shù)情況下，即使由于管理層對審計范圍施加的限制導(dǎo)致無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)可能產(chǎn)生的影響具有廣泛性，注冊會計師也不能解除業(yè)務(wù)約定。在這種情況下，注冊會計師可能認為有必要在審計報告中增加其他事項段，解釋為何不能解除業(yè)務(wù)約定。

（2）與使用者理解注冊會計師的責(zé)任或?qū)徲媹蟾嫦嚓P(guān)的情形。

法律法規(guī)或得到廣泛認可的慣例可能要求或允許注冊會計師詳細說明某些事項，以進一步解釋注冊會計師在財務(wù)報表審計中的責(zé)任或?qū)徲媹蟾妗?/p>

（3）對兩套以上（包括兩套）財務(wù)報表出具審計報告的情形。

如果注冊會計師已確定兩個財務(wù)報告編制基礎(chǔ)在各自情形下是可接受的，可以在審計報告中增加其他事項段，說明該被審計單位根據(jù)另一個通用目的編制基礎(chǔ)編制了另一套財務(wù)報表以及注冊會計師對這些財務(wù)報表出具了審計報告。

（4）限制審計報告分發(fā)和使用的情形。

由于審計報告旨在提供給特定使用者，注冊會計師可能認為在這種情況下需要增加其他事項段，說明審計報告只是提供給財務(wù)報表預(yù)期使用者，不應(yīng)被分發(fā)給其他機構(gòu)或人員或者被其他機構(gòu)或人員使用。

提示：

如果在審計報告中包含其他事項段，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將該段落作為單獨的一部分，并使用“其他事項”或其他適當(dāng)標題。

【例7】同時包含關(guān)鍵審計事項部分、強調(diào)事項段和其他事項段的審計報告。

審計報告

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一、審計意見（請移步到【例1】，此處略）